2015中级会计实务(新课本)第十四章讲义讲解.doc

第十四章　收入 本章考情分析 本章阐述收入的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数较高。2013年一道综合题与本章内容有关。从近三年试题看，本章内容非常重要。 2015年教材主要变化 增加了关于电信业营改增的说明。 第一节　销售商品收入的确认和计量 一、销售商品收入的确认 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 事项 事项举例 所有权凭证的转移或实物的交付（通常情况下主要风险和报酬转移给购货方） 大多数零售交易 所有权凭证的转移或实物的交付（某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方） 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补 采用支付手续费方式委托代销商品 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分 销售合同或协议中规定了卖方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性 转移商品所有权凭证但未交付实物（某些情况下商品所有权上的主要风险和报酬随之转移） 交款提货方式销售商品 【教材例14-1】 【教材例14-2】 【教材例14-3】 【教材例14-4】 【教材例14-5】 【教材例14-6】 【教材例14-7】 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制（例如具有融资性质的售后回购），则企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。 【教材例14-8】 【教材例14-9】 【教材例14-10】 （三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。 【教材例14-11】 【教材例14-12】 【例题?多选题】下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（　　）。（2012年） A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回 B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购 C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性 D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货 【答案】ABCD 【解析】选项A，售后租回，且是以融资方式租回资产的，是将资产售价和账面价值差额计入递延收益，不确认损益，销售资产的风险和报酬没有转移；选项B，销售商品，用固定价格回购的交易属于融资交易，销售资产的风险和报酬没有转移，将收到款项计入其他应付款核算；选项C，销售商品无法估计退货率的，销售时不能确认收入的实现，销售资产的风险和报酬没有转移；选项D，该项交易很可能发生退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件，销售资产的风险和报酬没有转移。 【例题?判断题】M公司于2014年年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2014年确认了相应主营业务收入。（　　） 【答案】× 【解析】由于该货物存在可能被退回的情形，并且销售企业并没有采取任何措施，即无法确定退货的可能性，M公司销售的该批产品的主要风险和报酬还没有真正转移，因此不应当确认收入。 【例题?判断题】M公司在2014年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2014年年末交付产品，但在2014年未确认相应的主营业务收入。（　　） 【答案】√ 【解析】由于并不满足关于预期的经济利益很可能流入企业这个关键条件所以不应确认收入。 二、销售商品收入的计量 （一）托收承付方式销售商品的处理 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。 借：应收账款等 　贷：主营业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 　　存货跌价准备（已销售商品中包含的减值损失） 　贷：库存商品 如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬未转移的，企业不应确认收入。 借：发出商品 　贷：库存商品等 若增值税纳税义务已经发生