chapter4消费税的税收筹划讲解.ppt

纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。 筹划思路 企业可以通过分设独立核算的经销部、销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，销售部门再以正常价格销售出去，会使企业税负降低较多。 案例 某企业小汽车的正常出厂价为115200元/辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为88200元/辆，当月出厂小汽车200辆。以上价格均不含税。直销和通过经销部销售的消费税额孰高孰低？ 自设非独立核算门市部销售 需要注意的问题： 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应该按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税，则不 节税。 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地的批发商， 400元/箱（1箱10瓶，每瓶500g），批发商零售为480 元/箱。按照以往的经验，本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买白酒大约1000箱。 （三）卷烟新产品定价的税收筹划 卷烟采用复合计税 定额税率：每标准箱（50000支）150元 比例税率： 每标准条卷烟（200支）调拨价格（不含税）≥70元人民币的，适用比例税率为56％； 每标准条卷烟（200支）调拨价格价格（不含税） ＜70元人民币的，适用比例税率为36％。 筹划思路： 从价定率缴纳消费税有个临界点，即单条调拨价格在70元时税率发生变化，由36%跃升至56%，税负突然加重。企业可通过筹划新产品的价格定位进行税收筹划。 某卷烟厂生产一种新产品，主要财务目标如下：每大箱成本4320.59元，包括原材料、水电、人员工资等，经测算，可抵扣的进项税额占成本13%。对该卷烟的调拨价，可以定两个价格，每条75元（不含税价64.11元）或87.75元（不含税价75元），则相应的单箱金额为18750元或21937.5元。如何进行产品定价的税收筹划？ 由此，低定价获得的利润却要高于高定价获得的利润多，而且因为定价低，可能极大增加销售量，累积获得的利润更多。 （四）利用企业间并购进行纳税筹划 例 某地区有两家大型酒厂甲和乙，他们都是独立核算的法人 企业。甲企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进 行酿造，粮食白酒的税率为20%，定额税率0.5元/斤。乙企业以 甲企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒，假定药酒的销售额为 2.5亿元，适用10%的税率。甲企业每年向乙企业提供价值1.5亿 元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，乙企业由于缺乏资金 和人才，无法经营下去，准备破产。此时乙企业欠甲企业货款共 计5000万元。经评估，乙企业的资产恰好为5000万元。 请计算甲乙企业合并后能少缴多少税款？ 二、兼营业务的计税依据筹划 消费税的兼营行为有两种 兼营不同税率的应税消费品 兼营非应税消费品 兼营不同税率的应税消费品 纳税人兼营多种不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。 兼营非应税消费品 纳税人兼营非应税消费品，应当分别核算不同消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，非应税消费品一并计征消费税。 （一）将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算 企业应分别核算销售额和销售数量，否则将面临对全部产品统一从高适用税率的可能。 案例 某酒厂本月生产并销售白酒150吨，实现销售收入75万元，同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。比较未分别核算和分别核算的消费税额。 粮食白酒比例税率20%，定额税额0.5元/斤。 （二）消费品的成套销售应慎重 纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品的，应从高适用税率。 启示1：通过在零售环节组合进行筹划 由于现行消费税采取单环节课征制度，此时，企业采取在出厂后再将不同税率产品组成成套化妆消费品，就不必再按照较高税率缴纳消费税。 企业可以在分别销售以上各种产品的同时，向购货方提供相应的礼盒包装物。当消费者在零售环节购买以上产品时，可以根据需要选择是否使用礼盒。 例：某化妆品厂生产成套化妆品礼盒销售， 一套礼盒由以下产品组成：一支口红60元，一 支睫毛膏40元，一盒眼影20元，一瓶香水100 元，一瓶指甲油20元，一个包装盒10元。当月 销售20000套，以上均为不含增值税的价格， 化妆品消费税税率为30%。 请问，采取哪种销售方式对企业更有利？ 启示2：通过将成套销售环节“后移”进行筹划 对于一些不适宜在零售环节组合成套的消费品，企业还可以通过独立核算的销售公司进行产品的组合销售。 比如，卷烟厂可以将产品销售给独立核算的销售公司，由销售公司将卷烟与其他产品（打火机、钱夹等）组成礼盒，适当加价后销售。 练习