国际税收宋3讲述.ppt

1.国税发[1994]148号第二条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度在中国境内连续或者累计居住不超过90日(与我国有税收协定的居民，放宽为183日)的个人，应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。境内支付的境内所得 2.第三条：在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日(或协定183日)但不满一年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报纳税。境内所得 临时非居民：在中国境内无住所且在一个纳税年度中在华连续或累计居住不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。 长期非居民：在一个纳税年度中，在我国连续或多次累计居住超过90天但不满一年的个人应就来源于中国境内的所得纳税。 国税发[2004]97号:在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日(或183日)的个人纳税义务为： 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额 ×适用税率-速算扣除数 × 当月境内支付工资 当月境内外支付工资总额 × 当月境内工作天数 当月天数 例:英国居民伍德先生受英国T公司委派到我国一家企业提供业务帮助，其入境时间为2013年2月1日，按受雇合同约定，伍德先生要在我国企业工作5个月，其间英国T公司每月向其支付工资折合人民币8000元，我国企业每月支付工资12000元。2013年4月，伍德先生被派往设在日本的英国T公司的一家关联企业工作了20天，然后返回中国的企业继续工作。 1.伍德先生2013年3月在中国应缴纳的个人所得税税款? 2.伍德先生2013年4月在中国应缴纳的个人所得税税款? 1.伍德先生2006年3月在中国应缴纳个人所得税税款为： [(20000-4800)×20%-375]×12000/20000=1599(元) 2.伍德先生2006年4月在中国应缴个人所得税税款为： [(20000-4800) ×20%-375]×12000/20000×(30-20)/30 =533(元) 国税发[1994]148号:在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日(或183日)但不满一年的个人纳税义务为： 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额 ×适用税率-速算扣除数 × 当月境内工作天数 当月天数 继续上例 假定伍德先生按受雇合同要在中国工作10个月，那么，伍德先生2006年3月1日来华工作，当年9月被派往设在日本的英国T公司的关联公司工作了20天，则9月其在中国的纳税义务为： 应纳税额=[(20000－4800) ×20%－375] ×10/30 =888.33(元) 不做考试要求（略） 高管人员的规定： 国税函[2007]946号 １.来自无税收协定国家的高管人员在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90天；或来自协定国的居民担任中国企业高管，但协定中规定高管工资适用董事费条款，且其在协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183天的个人： 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额 ×适用税率—速算扣除数 × 当月境内支付工资 当月境内外支付工资总额 2.无税收协定适用，或按税收协定应认定为中国居民的企业高管人员，如果在中国境内连续或累计居住超过90天但不满5年的，以及按协定规定应认定为对方国家居民且按协定规定应适用董事费条款的企业高管人员，如果在税收协定规定期间在中国境内连续或累计居住超过了183天但不足365天的个人：　 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额 ×适用税率—速算扣除数 × 1- 当月境外支付工资 当月境内外支付工资总额 × 当月境外工作天数 当月天数 3.无税收协定适用，或按税收协定应认定为中国居民的企业高管人员，在按财税字[1995]098号的有关规定构成在中国境内连续居住5年后的纳税年度中，仍在中国境内居住满1年的个人：　 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额 ×适用税率—速算扣除数 非长期居民 不超过90日(或183日)的非居民 超过90日(或183日)的非居民 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额 ×适用税率-速算扣除数 × 1- 当月境外支付工资 当月境内外支付工资总额 × 当月境外工作天数 当月天数 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额 ×适用税率-速算扣除数 × 当月境内支付工资 当月境内外支付工资总额 × 当月境内工作天数 当月天数 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额