固定资产初始计量差异讲义.ppt

外购的固定资产 赊购方式取得的固定资产 投资者投入的固定资产 自制的固定资产 存在弃置费用的固定资产 租入固定资产 盘盈固定资产 接受捐赠固定资产 入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋相关税费（如果是增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费 外购的固定资产分为需要安装的固定资产和不需要安装的固定资产。 提示：员工的培训费不计入固定资产的成本，应予发生时计入当期损益 注：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 税法与会计不存在差异 会计（账面价值）： 1813.24 税法 （计税基础）：2000 假设：会计和税法都按照直线法10年计提折旧，无残值。 会计（账面价值）： 9924880 税法 （计税基础） 假设：会计和税法都按照直线法10年计提折旧，预计净残值100000。 （一）会计处理 借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值） 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本* 实际利率） 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款（弃置费用支出发生时） 5、存在弃置费用的固定资产 tips: ?一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 ?存在弃置费用时需要将弃置费用的现值作为固定资产的入账价值。 ?弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。 6、租入固定资产 会计处理 税务处理 按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者加初始直接费用作为资产入账价值 融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础， 租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 （1）融资租赁 会计分录　　借：固定资产－－融资租入固定资产　　　　未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）　　　　贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用） M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。每6个月月末支付租金525万元，N企业担保的资产余值为300万元，N企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁付款额为？ 最低租赁付款额＝525×8＋300＋450＝4950（万元） A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。预计租期届满时资产余值为40万元，由A公司的母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，A公司采用实际利率法分摊租金费用。假定没有初始直接费用。A公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下：P/A（8，7%）＝5.971299，P/S（8，7%）＝0.582009 最低租赁付款额的折现值＝30×5.971299＋25×0.582009＝179.13897＋14.550225＝193.689195 190 应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的公允价值中的较低者作为入账价值，具体分录如下：　　借：固定资产－－融资租入固定资产　190　　　　未确认融资费用　　　　　　　　 75　　　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　265（30×8+25） 固定资产的会税处理差异与纳税调整 一、固定资产界定的差异分析 1、会计准则规定 固定资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一个会计年度的有形资产。 2、企业所得税法规定 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 注意：对已出租的建筑物，会计上按照投资性房地产进行管理，税法上按照固定资产进行管理。 固定资产会计与税法的差异 二、固定资产初始计量时的差异与纳税调整 固定资产的初始计量 固定资产应该按照取得的成本进行初始计量 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括了直接支付的价款，运杂费、保险费、包装费、安装费等，也包