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对IASB讨论稿《采掘活动》的说明 2010年4月6日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《讨论稿：采掘活动》公开征求意见，截止期为今年7月30日。相关情况如下： 一、背景 1998年，国际会计准则理事会（IASB）的前身国际会计准则委员会（IASC）成立了负责协调采掘业会计和财务报告事宜的指导委员会。该指导委员会于2000年11月发布了工作议题报告《采掘业》，共收到52份反馈意见。 2001年7月，理事会宣布将适时重启采掘业研究项目。为保证服务于欧盟、澳大利亚等国家和地区自2005年起采用国际准则的“国际财务报告准则2004平台”的按时完成，理事会于2002年9月做出决定，承认无法在“2004平台”中包含一项适用于采掘业活动会计的综合性项目，但有必要为这些相关报告主体提供勘探和评价支出的处理原则。因此，《国际财务报告准则第6号——勘探和评价资产》（IFRS 6）于2004年12月发布，成为整个采掘业项目的中期成果和“2004平台”的组成部分（IFRS 6中的术语“矿产”在当时泛指矿产和石油天然气，与讨论稿中的术语含义不同）。 经过与澳大利亚、南非等国家会计准则制定机构的磋商，理事会于2004年4月成立了一个新的研究项目“采掘业”。该研究项目组的工作人员来自澳大利亚、加拿大、挪威、南非等4个采掘业占国民经济比重较大的国家，并未包含理事会工作人员（该研究项目组澳大利亚工作人员Glenn Brady后成为理事会工作人员）。同时，理事会成立了采掘业研究项目咨询专家组，广泛包含了来自矿产资源和油气行业企业、相关会计师事务所、专业组织和使用者的代表，尤其包含了矿产储量国际报告标准委员会（CRIRSCO）和美国石油工程师学会油气储量委员会（SPE OGRC）这两大矿物储量评估标准制定机构的专家。中国石油天然气集团公司总会计师王国樑（时任中国石油天然气股份有限公司财务总监）是咨询专家组的成员之一，参与了研究工作组的工作。研究工作组在2009年8月11日发布了研究报告《采掘业》，作为其工作的阶段性总结。 这份讨论稿以研究工作组在2009年8月发布研究报告为基础，由理事会在4月1日讨论决定发布征求意见。理事会将根据反馈意见，在今年下半年讨论确定2011年后工作议程时，决定是否将采掘业会计准则列入其工作议程。如果获得批准，理事会将成立采掘业项目组并用至少1年半时间起草征求意见稿并征求意见，然后再用1年时间完成最终准则并发布。 二、内容概述 讨论稿分析了制定一份综合性采掘业会计准则所涉及的关键技术问题，主要包括： 1．采掘活动的范围 讨论稿建议将采掘业准则中的采掘活动范围定义为开发矿产和石油天然气的上游活动，具体包括矿产和油气的勘探、评价、开发和生产。总体而言，采掘活动的4个阶段与目前IFRS 6中的相关定义基本一致，所涵盖的采掘对象的种类得到进一步明确。例如，地热开采、海水矿物提炼都被排除在采掘活动之外。 2．矿产、油气储量和资源的定义 讨论稿建议，采用矿产储量国际报告标准委员会（CRIRSCO）对矿产储量和资源的定义，采用美国石油工程师学会油气储量委员会（SPE OGRC）对油气储量和资源的定义。 3．方法 讨论稿建议对矿产和油气使用统一的处理和披露方法。 4．矿产和油气资产的确认模式 讨论稿建议，应以相关法定权利的取得作为确认“矿产或油气资产”的基础。取得相关法律权利时确认矿产或油气资产，后续的勘探和评价活动作为该法定权利的增加。讨论稿还建议，以地质界限为基础考虑其他因素来认定矿产或油气资产的会计处理单元。 5．矿产和油气资产的计量模式 讨论稿认为，对于矿产和油气资产的计量，历史成本和现行成本（包含公允价值）都具有各自的相关性，但也都不足以为经济决策提供足够支持，因此建议以历史成本为基础进行计量，但同时披露现行成本。 6．勘探资产的减值测试 讨论稿认为，勘探资产不应按照《国际会计准则第36号——资产减值》进行减值测试。相反，只要有证据表明一项勘探资产的账面金额不能全部收回时，这些资产就应当进行减值测试；在报告日如果没有获得做出评估所需的证据或证据不具有说服力，就不需要对资产进行减值测试。 7．矿产和油气资产的披露目标 讨论稿建议，采掘活动的披露目标是让财务报告使用者有能力评价以下内容： （1）可归属于报告主体的矿产或油气资产的价值； （2）这些资产对当期绩效的贡献；以及 （3）这些资产的风险和不确定性的类型及程度。 8．“付款公布”披露 “付款公布”组织（PWYP）是一个监督资源开采企业向资源所在国政府支付活动的国际性非政府组织。该机构一直呼吁提供此方面信息披露的透明度，以减少腐败和不公平竞争，并曾在分部、财务报表列报等国际准则的制定和修订过程中向理事会施加压力，要求在国际准则中强制采用其倡导的披露规定。讨论稿承认，PWYP的规定对