企业税务风险控制与税收规划的新方法新思路(朱克实)中.pptVIP

主讲人：朱克实教授 中国人民大学经济学博士 中国注册税务师 中税咨询集团高级顾问 风险？ （一）一般性税务处理 以非货币资产清偿债务,应当分解为(1)转让相关非货币性资产(2)按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失; 发生债权转股权的,应该分解为(1)债务清偿(2)股权投资两项业务,确认有关债务清偿所得或损失; 债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失. 准备材料： （一）以非货币资产清偿债务的，应保留当事各方签订的清偿债务的协议或合同，以及非货币 资产公允价格确认的合法证据等； （二）债权转股权的，应保留当事各方签订的债权转股权协议或合同。 企业债务重组确认的应纳税所得额占企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度内,均匀计入各年度的应纳税所得额。 企业发生的债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得和损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。 杨白劳 案例： 甲公司欠乙公司购货款35万元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2010年5月1日到期的货款。2010年7月1日是，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为20万元，实际成本为12万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于2010年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库。 1.甲公司的税务处理 （1）计算债务重组利得： 应付账款的账面余值 35 减：所转让产品的公允价值 20 增值税销项税额 3.4 债务重组利得 11.6 该债务重组利得填于企业所得税年度纳税申报表附表一第23行。 （2）会计处理 借：应付账款 35 贷：主营业务收入 20 应交税费——应交增值税（销项税额）3.4 营业外收入——债务重组利得11.6 借：主营业务成本 12 贷：库存商品 12 （3）因该重组事项应确认应纳税所得额： 20-12+11.6＝19.6（万元） 假定初步计算2010年应纳税所得税额为18（37.6）万元，因为重组确认的应纳税所得额占2010年应纳税所得额的50%以上，企业可以选择在5个纳税年度内均匀计入应纳税所得额。即2010年计入应纳税所得额39200元，留待以后年度计入应纳税所得额的为156800元 以后年度计入的应纳税所得额156800元，虽然不是因资产、负债的账面价值和计税基础不同产生的，但与应纳税暂时性差异具有同样的作用，即增加未来期间的应纳税所得额，进而增加未来期间的应纳税所得额，会计处理上视同应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债。 借：所得税费用 39200（156800*25%） 贷：递延所得税负债 39200 税务处理：在企业所得税年度纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》第8行特殊重组中填列，账载金额填19600，税收金额填39200，调减金额为156800。 注：非货币资产清偿债务产生收入不确认重组收入。 （一）一般性税务处理 1.被收购企业股东应以在交易时的公允价值确认转让被收购企业股权的所得或损失; 2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础应以公允价值为基础。 准备材料： 当事各方所签订的股权收购业务合同或协议； 相关股权、资产公允价值的合法证据。 劳务派遣的税前扣除风险点关注 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 》（2012年第15号 ） 一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题 　　企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 新劳动合同法新规定： 严格限制劳务派遣的岗位范围： 新的劳动合同法严格限制了劳务派遣用工岗位范围。 现行法规定,劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施。劳动合同法实施以来,劳务派遣用工数量快速增长,部分企业突破“三性”岗位范围,在主营业务岗位和一般工作岗位长期大量使用被派遣劳动者。 为严格限制劳务派遣用工,新法规定，劳动合同用工是我国的企业基本用工形式。劳务派遣用工是补充形式，只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上