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第 十二 章资源与土地税法律制度 资源税法 城镇土地使用税法 土地增值税法 耕地占用税法 第一节 资源税法 资源的概念 资源是指自然界存在的，能为人类所利用的物资财富。 资源税的概念 资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。 特点 征税目的主要在于因资源差别而形成的级差收入 从价定额与从价定率相结合 征税的范围较窄 属于中央和地方共享税 纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位； 个人是指个体经营者和其他个人； 其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。 《资源税暂行条例》还规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 征税范围 原油。开采的天然原油征税；人造石油不征税。 天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。 煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。 非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重晶石、毒重石、蛭石、长石、氟石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石黏土、高岭石土、耐火黏土、云母、大理石、花岗石、石灰石、菱镁矿、天然碱、石膏、硅线石、工业用金刚石、石棉、硫铁矿、自然硫、磷铁矿等。 黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。 有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、黄金矿石、钒矿石(含石煤钒)等。 盐。 一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。 二是液体盐(卤水)，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液。 课税数量 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(移送）数量为课税数量。 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。 原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐数量和税额征税；以外购液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐已纳税额可以扣除 扣缴义务人代扣代缴税款时，以收购的未税应税产品的数量为课税数量。 销售额 纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 价格明显偏低且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而五销售额的，按下列顺序确定销售额： 纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-税率） 税收优惠 减免项目 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税； 纳税人开采或生产应税产品，因意外事故或者自然灾害遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税； 冶金独立矿山应纳的铁矿石资源税可以减征60%。 有色金属矿的资源税可以减征30% 国务院规定的其他可以减税、免税的项目。 注意： 对于纳税人减征、免征资源税的项目，应当单独核算其销售额或者课税数量。 纳税人开采或生产不同税目应税产品的，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率计税 纳税人以自产的液体盐加工固体盐，分别按液体盐和固体盐适用税额计税 纳税人以自产液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量；纳税人以外购液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗液体盐的已纳税额准予抵扣。  纳税义务发生时间：分期收款的为销售合同规定的收款日期的当天；预收货款结算的为发出应税产品的当天；其他方式的未收讫销售款或者取得数去销售款凭据的当天。 纳税期限：主管税务机关根据实际情况核定。 纳税地点：应税产品的开采或者生产所在地的主管税收机关缴纳。 习题 1、下列各项中，征收资源税的是( )。A.人造石油B.洗煤C.与原油同时开采的天然气D.煤矿生产的天然气 【正确答案】：C 2、某油田2011年12月份开采销售原油1万吨，销售油田开采天然气200万立方米。该油田适用的单位不含税售价为每吨5000元，天然气适用的单位不含税售价为每万立方米1800元；按照当地规定，原油、天然气资源税税率为5%，该油田12月份应纳资源税为（ ）元。A.2400000 B.3200000 C.2518000 D.4800000 【正确答案】：C 该油田2011年12月应纳资源税=（10000×5000+200×1800）×5%=2518000(