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第十二章 债务重组 债务重组方式 债务重组的会计处理 重点：债务重组的会计处理 * 本章内容如下 第一节 债务重组方式 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 【例题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款700万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（ ）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免100万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为700万元的无形资产偿还 D.以现金200万元和公允价值为500万元的固定资产偿还 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件； （四）以上三种方式的组合。 债务重组分为即期债务重组和远期债务重组。 第二节 债务重组的会计处理 本节内容如下 一、以资产清偿债务 二、将债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、以上三种方式的组合方式 重点：本节内容均为重点 难点：组合方式 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1．债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，作为债务重组得利，计入营业外收入。 借：应付账款等科目 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得（差额） 2．债权人的会计处理 借：银行存款 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款 资产减值准备（贷方差额）【例12-1】 一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额作为债务重组得利，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 借：应付账款等 贷：其他业务收入、主营业务收入、固定资产清理、无形资产等 应交税费（税金） 营业外收入（差额） （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 【例12-2】 （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 【例12-3】 （3）非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 【例12-4】 2.债权人的会计处理 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（支付相关税费） 资产减值损失（贷方差额） 二、将债务转为资本 （一）债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价或资本溢价 营业外收入——债务重组利得 （二）债权人的会计处理 借：长期股权投资等（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）【例12-5】 三、修改其他债务条件 （一）债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：应付账款——债务重组（公允价值） 预计负债 营业外收入——债务重组利得 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 （二）债权人的会计处理 借：应收账款——债务重组（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。【例12-6】 四、以上三种方式的组合方式 以上三种方式的组合方式进行债务重组，主要有以下几种情况： 1.债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某种债务的； 2.债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合