第八章 财务管理.doc

第八章??????? 8.1??????? 成本核算（costing） 成本核算是指“在生产和服务提供过程中，对所发生的费用进行归集和分配，并按规定的方法计算成本的过程”。成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。 一、成本核算的意义 成本核算是成本管理工作的重要组成部分，成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。通过成本核算，可以检查、监督和考核预算和成本计划的执行情况，反映成本水平，对成本控制的绩效以及成本管理水平进行检查和测量，评价成本管理体系的有效性，研究在何处可以降低成本进行持续改进。 (一)成本是企业产品定价的重要依据 企业在制定产品销售价格时，要综合考虑产品成本、目标利润、产品的市场竞争力、市场价格等因素。产品成本核算不准确，向企业决策层提供了错误的成本信息，会导致产品定价不合理，从而影响企业的总体利益。 (二)成本核算直接影响着企业的财务经营成果及分配 企业的经营成果是由财务收入扣除成本费用所得，财务收入容易核算，一般来说不易出错，而成本核算因为工作量大、技术性强，要准确核算不容易，如加上某些人为的调节因素，成本核算更是不实。效益、单位成本数据的微小变动足以引起利润数据的巨大变化，从而影响着国家税收、股东以及债权人的利益。 二、成本核算的原则 （一）成本分期核算原则 该原则要求分清当月发生和当月负担的成本费用的界限，从时间上确定各个成本计算期的费用和产品成本的界限，保证成本核算的正确性。 （二）划分资本性支出与收益性支出原则 区分两者支出的目的，是为了正确计算资产的价值和正确计算各期的产品成本、期间费用及损益。 （三）权责发生制原则 从成本核算角度看，权责发生制是作为确定本期成本的基础。这一原则的运用，要求正确处理待摊费用、递延资产和预提费用，不能利用递延资产和预提费用科目人为地调整成本。 （四）实际成本计价原则 一是对生产耗用的原材料、燃料、动力和折旧等费用，都必须按实际成本计价；二是对完工产成品成本的结转也要按实际成本进行计价。 （五）一致性原则 企业在进行成本计算时，一般应根据企业生产的特点和管理的要求，选择不同的成本计算方法进行成本计算。产品成本计算方法一经确定，没有特殊的情况，不应经常变动，以便于各期计算出来的成本资料进行比较。如情况特殊确需改变原有的成本核算方法的，应在有关的会计报表报告中加以说明，并对对比的原成本信息中的有关数字进行必要的调整。 （六）合法性原则 指计入成本的费用都必须符合党和政府的方针政策、法令、制度的规定。例如，国家规定的产品成本开支范围是企业计算产品成本的重要依据，凡不符合规定的费用，就不能计入产品成本。 （七）重要性原则 在进行成本核算时，要考虑成本核算所花的劳动与取得效益之间的关系。对于一些主要产品、主要费用应采用比较详细的方法进行分配和计算，而对于一些次要的产品和费用，则采用简化的方法进行合并计算和分配。而不能不分主次，影响成本核算的及时性和降低成本核算效益。 三、成本核算的内容 企业成本核算，是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。 成本核算的基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况,综合反映企业的生产经营管理水平。 企业成本核算的内容，归结起来主要有三个方面：第一，核算企业生产成本的数量；第二，核算企业生产成本的范围。企业产品生产过程中，成本所涉及的支出范围和项目分类是相对固定的。通过核算，可以弄清楚哪些成本属于正常范围,哪些支出是不合理的，从而进行控制；第三，核算企业生产成本的构成。即对生产产品所发生的各种费用在成本中所占的比重进行分析。 四、成本核算的方法 （一）作业成本法 作业成本法运用资源动因和作业动因分配制造费用，强调费用发生的合理性，而不论是否与产出直接相关，使得其分配结果比传统的成本核算方法准确。但是单位成本和期间费用的核算内容仍然与传统核算法一致，所以作业成本法所计算的产品成本是一种基于作业的完全成本，只限于企业内部价值链，生产者成本进行分析，未对企业外部环境行业的价值链中的供应商、竞争对手、用户的价值链和未对生命周期中的供应者和消费者进行作业分析。 （二）目标成本法 目标成本法根据用户市场导向对目标成本进行设定，分解与实施的多重循环，在产品的研发设计阶段即采用价值工程等手段进行前馈式成本管理，目标成本是在产品生产准备前下达给技术生产等职能部门的产品成本控制目