戴桂荣-财务会计分岗核算（上、下册）项目4-1.pptVIP

二、自制存货的实际成本 自制存货＝直接材料或半成品＋（直接人工＋制造费用） 四、通过提供劳务取得的存货的实际成本 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定 某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。 资料来源：中国税网 2006年1月13日 （一）确定采购成本 原材料采购成本的组成 （1）买价：购入存货时，发票所开列的货款金额。 （2）运杂费：包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣增值税进项税的数额。 （3）运输途中的合理损耗。 （4）入库前的挑选整理费用：包括挑选整理中发生的挑选人员的工资、其他费用支出和必要的损耗，并减去回收的下脚料价值。 （5）购入材料负担的税费和其他费用 企业采购材料时，采购地点、结算方式等因素的不同，常会导致材料入库和付款时间不一致。因此账务处理方法也不一样。 （1）发票账单与材料同时到达的情况 （2）己付款或已开出商业汇票但月末材料尚未到达（或未入库）的情况 （3）材料已到、结算凭证和发票账单尚未到达的情况 （4）采用预付货款的方式采购材料情况 二、委托加工收回原材料的会计处理 一、生产领用材料 二、对外销售材料 一方面要反映材料销售实现的收入，应借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）等账户；另一方面要反映已售材料成本的结转，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”账户。 三、外购材料改变用途 企业购进的材料如果如果改变用途，用于专项工程建设和作为福利发放给本单位职工时，应将材料的成本从“原材料”账户结转到“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，同时还应将该项材料购进时的进项税额一并转出。 借：在建工程/应付职工薪酬等 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 四、对外投资和交换发出原材料 依据《增值税暂行条例》规定，因投资或非货币性资产交换而发出的存货，应视同销售，按公允价值反映营业收入并交纳增值税（销项税），同时将原材料的成本转入营业成本。 【案例12】甲公司以一批原材料对乙公司进行投资，该批原材料成本为200万元，公允价值（同计税价值）为250万元，双方协议按250万元作价。假设该批原材料的增值税率为17％。甲、乙公司均为增值税一般纳税人。 　　借：长期股权投资 2 925 000 　　　　贷：其他业务收入 2 500 000 　应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000 　　同时，借：其他业务成本 2 000 000 　　　　　　　贷：原材料 2 000 000 二、明细账登记 工作任务1——设置账户 一、计划成本计价方法认知 材料按计划成本计价是指材料的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本进行计价，材料的收发凭证以及总分类核算和明细分类核算都按照计划成本登记，同时设置“材料成本差异”账户来反映实际成本与计划成本的差额。 使用这种方法时，原材料的收入，发出和结存均按预先确定的计划成本计价，月份终了再将材料成本差异在本月发出的存货和本月结存的存货之间进行分摊。 （一）发票账单与材料同时到达的情况 【案例14】业务（9） （二）已付款或已开出商业汇票但月末材料尚未到达（或未入库）情况 【案例15】业务（5）: （三）材料已到，结算凭证和发票账单尚未到达的情况 【案例16】业务（1）： 工作任务2——发出原材料的会计处理 一、发出“原材料”成本按计划成本的结转 月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，编制如下会计分录 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料（按计划成本发出） 二、结转发出材料应负担的成本差 上述发出材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算 公式为： 本期材料成本差异率= 期初材料成本差异率=（适用委托加工物资） 本期发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成