营改增对固定资产和无形资产核算的影响.docVIP

《关于在全国开展交通运输企业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号，以下简称“37号文”）规定，除铁路运输以外的交通运输业和现代服务业由原先的缴纳营业税改为缴纳增值税，并对汽车、运杂费、无形资产的抵扣政策做了调整。2013年12月，《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号，以下简称“106号文”）的出台，使得铁路运输业和邮政业也纳入到“营改增”的征税范围。106号文还规定，37号文自2014年1月1日起废止，但原先的抵扣政策有大部分得以延续，局部也有所调整。 　　37号文和106号文的相机出台都影响到了企业对固定资产和无形资产的核算。本文通过阐述“营改增”后固定资产和无形资产的核算变化，分析各种情形下的会计核算并对比分析，试图给读者以启示。 　一、“营改增”后固定资产的核算 　　1.进项税额可以抵扣的设备类固定资产的范围有所扩大。37号文规定，增值税一般纳税人（含提供交通运输业和部分现代服务业服务的新增值税纳税人和按照《增值税暂行条例》缴纳增值税的原增值税纳税人，下同）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。因此自1993年增值税开始征收以来一直沿用的一般纳税人购入自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇的进项税额不能抵扣销项税额的政策在2013年8月1日终结。该规定在106号文中得以延续，而且自2014年1月1日起新增值税纳税人涵盖了铁路运输业和邮政业。 　　例如，2013年8月山西某医药公司（系增值税一般纳税人）购入自用的奥迪一辆，含增值税价格为35.1万元，则其税控机动车销售统一发票上注明的增值税额5.1万元可以作为进项税额抵扣。 　　值得注意的是，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额抵扣后发生转让的，需要按照适用税率计算增值税；转让“营改增”前购入的，转让时按照4%的征收率减半缴纳增值税。 　　如上例中的医药公司在2013年12月将同年8月份购入的进项税额已经抵扣的奥迪汽车进行转让，得到转让价款23.4万元。转让时会计分录为：借：银行存款23.4万元；贷：固定资产清理20万元，应交税费——应交增值税（销项税额）3.4万元。 　　如该医药公司在2013年12月转让其于2012年1月购入的进项税额未抵扣的桑塔纳汽车，转让价款为10.4万元，则应交增值税为0.2万元［10.4/（1+4%）×2%］。转让时会计分录为：借：银行存款10.4万元；贷：固定资产清理10.2万元，应交税费——未交增值税0.2万元。 　　《增值税暂行条例》及其实施细则规定，“一般纳税人用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。该购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。” 　　根据106号文的规定，新增值税一般纳税人和原增值税一般纳税人用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。因此，2014年1月1日起，一般纳税人同时用于增值税应税项目和其他项目的设备类固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标权、著作权的进项税额可以抵扣。 　　37号文中规定，新、原增值税一般纳税人在上述抵扣政策上有所不同。原一般纳税人同时用于应税项目和其他项目的设备类固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标权、著作权的进项税不可以抵扣（此条于2013年8月1日生效，于2014年1月1日废止）。在106号文中两类纳税人在前述的抵扣政策上是一致的。 　　例1：2014年1月山西某汽运公司（系提供交通运输业和现代服务业服务的增值税一般纳税人）购入同时用于提供运输服务（适用税率11%）和汽车租赁服务（按照简易计税方法计税）的汽车一台，支付含税价58.5万元，其增值税专用发票上注明的增值税税额8.5万元可以作为进项税额抵扣。 　　例2：2014年1月山西某医药公司（系销售货物的增值税一般纳税人）购入同时用于生产应税药品和免税药品的生产设备，并取得增值税专用发票，该生产设备的进项税额可以抵扣。 　　2.固定资产取得成本中的运杂费进项税额扣除方式有所变化。“营改增”前，一般纳税人购入设备类固定资产的运费的进项税额是按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额（包括运费、建设基金，不包括装卸费、保险