朱锦余-审计学（第二版）第11章 采购与付款循环审计.pptVIP

《审计学》—第十一章 采购与付款循环审计 第十一章 采购与付款循环审计 采购与付款循环审计概述 主要账户的实质性程序 本章主要内容 一、采购与付款循环审计概述 二、主要账户的实质性程序 本章学习目标 掌握采购与付款循环审计涉及的主要业务、会计凭证，可能导致错报风险的因素和具体审计目标； 熟悉相关内部控制要点； 熟悉主要账户的实质性程序并能够用于解决审计实务问题。 第一节 概 述 一、涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户 二、可能导致重大错报风险的因素 三、具体审计目标 四、相关内部控制要点 一、涉及的主要业务与账户—1 采购与付款循环是从企业购买商品或接受劳务，直到支付相关款项的活动所组成的业务循环。 涉及的交易事项有： （1）采购交易； （2）现金支出交易； （3）购货调整交易。 一、涉及的主要业务与账户—2 主要会计凭证和记录： （1）请购单；（2）订货单；（3）验收单；（4）购货发票；（5）转账凭证；（6）付款凭证；（7）支票；（8）应付账款明细账和总账；（9）现金日记账；（10）卖方对账单；（11）应付票据备查簿；（12）应付票据、财务费用明细账、总账和备查簿。 一、涉及的主要业务与账户—3 涉及到的会计账户主要有： （1）资产类账户，如现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等； （2）负债类账户，如应付账款、应付票据、应交税金（增值税进项税额明细账户）等。 二、可能导致重大错报风险的因素 常见的可能导致重大错报风险的因素有： 1．物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压； 2．物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高； 3．没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题； 二、重要性与常见审计风险—2 4．物资采购成本核算不合规不正确； 5．已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款； 6．已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款； 7．长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。 三、具体审计目标 采购与付款循环审计的具体目标如表11-1 （课本P192） 四、相关内部控制要点 采购与付款业务循环相关内部控制调查表11-2（课本P193） 第二节 主要账户实质性测试 一、物资采购 二、应付账款 三、应付票据 四、预付账款 一、物资采购 （一）主要审计目标 （二）主要审计程序 （一）主要审计目标 1. 确定物资采购是否按计划或要求进行，即合规性； 2. 确定物资采购入库是否完整； 3. 确定物资采购成本确定的合规性和正确性； 4. 验证物资采购业务相关进项税额确定的合规性和正确性； 5. 确定物资采购业务相关账务处理的正确性。 （二）主要审计程序—1 1．取得或编制当期主要物资采购明细表，并进行必要的复核； 当期主要材料采购明细表如表11－3所示（课本P196）。 首先，复核表中的计算是否正确； 其次，抽取一些主要物资的数据，与其相关明细账数核对是否相符； 再次，核对明细表中的合计数与物资采购总账的数据是否相符。 （二）主要审计程序—2 2．对本期主要物资采购情况执行分析性程序，验证其总体合理性； 3．审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采购的合理性和真实性； 4．抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购的真实性和正确性； （二）主要审计程序—3 5．审查购货调整业务，验证其合理性和正确性 （1）要注意其发生的真实性和处理的适当； （2）是要注意其相关账务处理的正确性。 6．进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止的正确性。 （1）检查期末存货盘点日前后的购货发票与验收入库单。 （2）查阅验收部门的记录，凡是接近期末前后购入的材料，均必须查明相应的验收入库与入中日期是否在同期，否则，物资采购期末截止就不正确。 二、应付账款 （一）审计目标 （二）主要审计程序 （一）审计目标 应付账款的审计目标主要包括： （1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； （2）确定应付账款期末余额是否正确； （3）确定应付账款在会计报表中的披露是否恰当。 （二）主要审计程序—1 1．取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核 应付账款明细表如表11－5所示（课本P198）。 首先，复核表中的计算是否正确； 其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明细账数核对是否相符； 再次，核对明细表中的合计数与应付账款总账、资产负债表中的相关数据是否相符。 （二）主要审计程序—2 2．对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性； 3．审阅重点应付账款明细账，并抽查相