第十三章销售与收款循环审计-2讲述.ppt

第六节 坏账准备审计 坏账准备的审计目标 （1）确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当； （2）坏账准备的计提是否充分； （3）确定坏账准备增减变动的记录是否完整； （4）确定坏账准备期末余额是否正确； （5）确定坏账准备的披露是否恰当。 坏账准备的实质性程序 复核坏账准备额审查坏账准备的计提 审查坏账损失 实施分析程序 检查函证结果 审查长期挂账的应收款项 确定坏账准备是否已恰当披露 第六节 坏账准备审计 小组作业： 运用本节课所学的审计知识，利用实质性分析等方法，仔细阅读报表，分析： 1、审计小组所在上市公司2013年的主营业务收入，并发表审计结论 2、审计小组所在上市公司2013年的应收账款，并发表审计结论 3、审计小组所在上市公司2013年的坏账准备，并发表审计结论? 作业要求 1、重点审计主营业务收入、应收帐款以及坏账准备。 2、其中，对主营业务收入的分析要重点分析收入确认时间、金额等，查看是否有提前确认收入，是否有虚构收入等。 3、对应收帐款的收入，重点分析应选择哪些客户作为函证对象，应收帐款的分析性程序等。 4、对坏账准备的分析，主要运用分析性程序。 5、最后形成你们的审计结论。 第十三章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 第三节 销售与收款循环的交易类别测试 第四节 主营业务收入审计 第五节 应收账款审计 第六节 坏账准备审计 第七节 其他相关账户审计 投资者 净利润 财务报表 最关心 核心内容 高 不佳 选择利润操纵 皆大欢喜 真实性？ 第一节 销售与收款循环概述 销售与收款循环中涉及的主要会计账户 主要业务活动及其对应的凭证和账户 注销坏账 生产、信用管理部门 销售部门 接受顾 客订单 编制销 售单 信用部门 仓储部门 仓储部门 会计部门 退还折扣 出纳 制定销 售计划 按销售 单发货 批准 赊销 收款 开票 按销售单 位装运 记录销售 销售与收款循环中涉及的主要会计账户 资产负债表账户 应收账款 坏账准备 应收票据 预收账款 应交税费 利润表账户 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 ——内部控制要点 处理定单：建立销售业务的定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策并严格执行。 信用批准：在销货发生之前,赊销业务经正确审批，非经正当审批,不得发出货物. 供货与发运 开出账单 记录销售 1.适当的职责分离：赊销批准职能与销货职能的分离。 2.正确的授权审批： 销售循环内部控制的测试 思考： 实施销售与收款循环的控制测试时，应以什么为主线来追踪销售循环的控制？ 销售循环内部控制的测试 其一；以销售发票为主线，追踪发票的记录情况，发票号码的连续控制作用。同时结合货运凭证证 实货物运出的真实性； 其二；以销售明细账（主营业务收入）为抽查起点，追踪销售确认的真实性和合理性。 第三节 销售与收款循环的交易类别测试 —销售的交易类别测试 审计目标是什么？ 销售业务的一般审计目标与具体审计目标是什么？ 第三节 销售与收款循环的交易类别测试 ——收款的交易类别测试 与销售业务同属一个循环，其部分测试可以与销售业务一并进行，但有些测试须单独进行。 哪些须单独进行？ 第四节 主营业务收入审计 主营业务收入的审计目标 （1）确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生； （2）确定已实现的主营业务收入是否全部入账（完整）； （3）确定主营业务收入的截止是否适当； （4）确定主营业务收入的金额是否正确（准确）； （5）确定主营业务收入在财务报表上的披露是否恰当（披露相关审计目标之完整性）。 重点关注以下环节： 1、主营业务收入的确认 2、实施主营业务收入的截止测试 Q:主营业务收入的实现标志是什么? 1、主营业务收入的确认 准则的相关规定 ?企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ?企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； ?与交易相关的经济利益能够流入企业； ?相关的收入和成本能够可靠地计量。 评论：比较抽象，难以执行，操控余地较大。 2、主营业务收入的确认时间不符合规定 常见操纵手段： 提前确认收入 延后确认收入 采用委托代销方式销售商品时于商品交付给代销商时确认收入 通过关联方交易操纵收入 天津磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司(海卡公司)将委托他人开发的两项pos机技术协议转让给另三家公司，收取技术转让费5500万元，扣除委托开发成