筹建期纳税申报表填制讲述.pptx

一、案例 青岛甲高科技公司于2014 年2 月19 日注册成立，研发制造蓄电池。甲公司自建厂房，并购置设备。筹建期自2014 年2 月19 日开始，至2015 年6 月30 日设备调试结束。 调试阶段领用原材料9 万元，产生合格产品若干件，按原材料消耗定额计，该合格产品应分摊原材料6 万元。 因资金不足，甲公司向非关联某企业借款1000 万元，期限自2014 年7 月1 日至2015 年12 月31 日，年利率15%，按季结息，每季度末付息，取得符合规定的发票。该借款全部用于在建工程，且符合会计制度规定的利息资本化条件。该借款的金融企业同期同类贷款利率为8% 筹建期间的开办费用等一次性计入税前扣除；执行《企业会计准则》；企业所得税征收方式为查账征收。开办费中有5 万元的支出票据不符合税前扣除规定，其他支出及标准全部符合税收规定；2014 年度利润表显示亏损额160 万元，其中管理费用99.5 万元，销售费用60 万元，财务费用0.5 万元，无营业外收支项目；2015年6 月份按规定结转了固定资产；2015 年7 月1 日进入生产经营期。2014 年度如何申报企业所得税？ 2015 年度所得税汇算清缴时，如何对筹建期会计与税收差异进行纳税调整。 筹建期相关数据表 单位：元 费用所在科目及明细 开办费 招待费 广告费 资本化利息 管理费用——开办费 管理费用-招待费 销售费用——广告费 在建工程—— 待摊利息 2014.2—12月累计发生额 890000 50000 600000 750000 2015.1-6月累计发生额 780000 40000 300000 750000 二、企业所得税纳税申报及调整 （一）2014 年度企业所得税纳税申报 1. 相关规定 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79 号）规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98 号）第九条规定执行：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业执行《企业会计准则》，除资本化借款利息、购置固定资产、在建工程支出外，筹建期间发生的费用分别计入“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等科目，年终结转利润，会计利润为- 160 万元。 根据企业所得税相关税收规定，筹建期不作为损益年度，应纳税所得额为0 元，此差异为会计与税收的时间性差异。2014 年度纳税申报表填制如下： 主表：“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”金额 A 4000表 分别填列筹建期间发生的各项费用 《纳税调整项目明细表》 第40 行“账载金额”填报160 万元，“税收金额”填报0 元，“调增金额”填报160 万元。 A 5000表 《企业所得税弥补亏损明细表》第1 行第1 列填报“2014年度”，第2 列填报0 元。附表相关数据自动结转至主表，A1000表《企业所得税年度纳税申报表》第24行数据为0 元。 收入、支出及期间费用明细表—与主表关系 99.5 60 0.5 有观点认为，既然筹建期税收不作为损益年度，那么2014 年度无须进行企业所得税年度纳税申报。按照《税收征收管理法》相关规定及企业所得税纳税申报系统的设置，企业在筹建期也应按规定进行企业所得税纳税申报。 （二）2015 年度企业所得税纳税申报及调整 1. 设备调试产生的合格产品会计处理 《企业会计准则——应用指南》规定，在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程——待摊支出”，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程——待摊支出”。 据此，当按售价作借记“银行存款”时，按照企业所得税相关规定，调试合格品对外销售时确认为计税收入，但会计上计入“在建工程”，导致该固定资产计税基础减少，形成会计与税收时间性差异。 为避免此差异，可按试车合格品所耗用原材料定额借记“库存商品”，就本案例而言，应作如下会计分录： 借：库存商品 60000 贷：在建工程——待摊支出 60000 当该产品销售时，按日常销售进行会计处理，当该产品销售时，按日常销售进行会计处理，按税收规定确认应纳税所得额，会计与税收处理一致。 2. 筹建期的纳税调整事项 （1）招待费 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告201