财务会计王宗江chap15课件.pptVIP

甲企业于2000年1月1日销售给乙企业一批商品，价值400000元（包括应收取的增值税），乙企业于2000年1?0月31日尚未支付货款。由于乙企业发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以一批产品偿还债务。该批产品的账面价值250000元，公允价值300000元，公允价等于计税价。增值税税率为17％。甲企业为该项应收账款提取坏账准备20000元。假设债务重组过程中未发生相关税费。 资料来源：中国管理咨询网 讨论题： 1.甲乙双方如何对清偿业务进行处理。 2.这项清偿业务对交纳所得税有何影响。 通过本章学习，明确债务重组、非货币性资产交换的概念，熟悉债务重组方式的内容，非货币性资产交换的确认及会计核算的特殊性，掌握各种方式债务重组和非货币性资产交换业务的核算。 1.债务重组的概念。 2.各种方式债务重组业务的处理。 3.非货币性资产交换业务的确认。 4.各种非货币性资产交换业务的处理。 第一节 债务重组 一、债务重组概述 （一） 债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 “债务人发生财务困难”是指债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。“债权人作出让步”是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值或延缓偿债时间偿还债务。 （二）债务重组日 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。我们把债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期叫做债务重组日或债务重组完成日。 （三）债务重组方式 1.以资产清偿债务。 2.债务转为资本。 3.修改其他债务条件。 4.混合重组方式。 二、债务重组的核算 （一）以资产清偿债务 1.以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人： 借：应付账款等 （账面余额 ) 贷：银行存款 （实际支付的金额 ） 营业外收入――债务重组利得 (差额） 债权人： 借：银行存款 （实际收到的金额 ） 坏账准备 （已提坏账准备） 营业外支出——债务重组损失 （差额） 贷：应收账款等（账面余额 ） （2）存货 债务人：视同销售处理，并结转成本 借：应付账款 存货跌价准备 贷：主营业务收入 （公允价值） 应交税金—应交增值税（销项税额） 营业外收入—债务重组利得（公允价值与账面价值差额） 借：主营业务成本 （成本） 贷：库存商品 债权人： 借：库存商品 （公允价值） 应交税金——应交增值税(进项税额) 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 （公允价值与账面价值差额） 贷：应收账款等 （2）固定资产、无形资产 债务人： 借：应付账款等 固定资产减值准备（或无形资产减值准备） 营业外支出—处置固定资产损失 （或贷：营业外收入—处置固定资产收益） 贷：固定资产清理（或无形资产） 营业外收入—债务重组利得 债权人： 借：固定资产 （或无形资产） 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款等 （3）长期股权投资 债务人： 借：应付账款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 银行存款 （相关费用） 投资收益 营业外收入—债务重组利得 债权人： 借：长期股权投资 坏账准备 贷：应收账款 营业外收入—债务重组利得 （二）以债务转为资本清偿债务 债务人： 借：应付账款等 贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本溢价（或股本溢价） 营业外收入—债务重组利得 债权人： 借：长期股权投资 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款等 （三）修改其他债务条件清偿债务 以修改其他债务条件进行债务重组，分不附有或有条件的债务重组和附有或有条件的债务重组。 债务人： 借：应付账款等 贷：应付账款—债务重组 （重组后金额） 营业外收入—债务重组利得 债权人： 借：应收账款—债务重组 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款等 （四）采用混合重组方式时的会计处理 混合重组可以有