财务会计王宗江chap6课件.pptVIP

注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表的固定资产项目时，发现2001年度公司对综合办公楼进行了较大的改建，并于2001年7月投入使用，改建总支出为400万元。在改建过程中实现变价收入50万元，改建后预计可使用年限为15年。截止7月31日原办公楼的原值为800万元，累计折旧为400万元 ，已使用年限为20年，剩余使用年限为20年。大华公司对于改建后的办公楼仍采用40年计提折旧。 据此，大华公司的上述事项，是在原有固定资产的基础上进行改建，改善或扩大了原有固定资产的经济利益的流入能力，故此，应根据原有的剩余账面价值加上新支出作为新的原值入账，即800万元-400万元+400万元-50万元=750万元，并根据此原值扣除预计的净残值后，按改建后的预计可使用年限即15年计算每年应计提的折旧额。 案例来源：中国财经教育网 作者：吴得林 中辰会计师事务所有限责任公司 2003年4月 讨论题:1.大华公司的做法对企业利润及应交所得税将产生什么影响？ 通过本章学习，了解固定资产的概念、特征及分类；熟练掌握固定资产增加、后续支出、固定资产减值以及固定资产处置的核算;熟练掌握固定资产折旧的计算 1.固定资产的增加的核算 2.固定资产的折旧的计算与核算 3.固定资产后续支出的核算 4.固定资产减值的核算 5.固定资产处置的核算 第一节 固定资产概述 一、固定资产概念及特征 (一)固定资产的概念 《企业会计准则—固定资产》对固定资产的定义是,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2）使用寿命超过1个会计年度 使用寿命:是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 （二）固定资产的特点 1.用于企业生产经营活动而不是为了对外出售 2.使用寿命超过一个会计年度，并在使用过程中保持原有实物形态不变，为企业创造经济利益。 二、分类 （一）按经济用途分：生产经营用与非生产经营用 （二）按使用情况分： 1.使用中（包含季节性经营或大修理等原因暂停使用的、经营性出租的、内部替换使用的等） 2.未使用（指已购建完成尚未交付使用的新增的、因改扩建暂停使用的、因经营任务变更暂停使用 的等） 3.不需用（指多余的、不适用的） （三）按所有权分：自有和租入 （四）综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、 未使用、土地（指过去已估价并单独入帐的土地）和融资租入 三、计价基础 按历史成本计价 1. 历史成本——亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。 2. 适用范围——在我国会计实务中均采用历史成本, 如：固定资产购建完成时入帐，计提折旧等 四、价值构成—即固定资产实际成本的构成内容 （取决于取得固定资产的来源渠道） 1.购入的固定资产 （1）购入不需要安装——按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金（含增值税）+专业人员服务费等作为入账价值。 （2）购入需要安装——（1）+安装费。 　2.自行建造——建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。 　3.投资者投入的——投资各方确认的价值 4. 改建、扩建——原固定资产账面价值加改、扩建支 出减改、扩建变价收入 5.盘盈固定资产 A、存在活跃市场——按同类或类似市价金额+相关税费 B、不存在活跃市场——该固定资产的预计未来现金 流量现值 小 结 有关固定资产计价需把握的要点： 1.从理论上讲，凡是购建固定资产过程中达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。 2.固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不 同。 第二节 固定资产的增加 （一）购入固定资产的核算 1.购入不需安装的固定资产 例: A公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为200000元，增值税额为34000元。发生其他相关税费200元。款项已付。A公司编制会计分录如下： 借：固定资产-某设备 234 200 贷：银行存款 234 200 2.购入需要安装的固定资产 例: A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费