【人大新版《会计学》】第6章 债权.pptVIP

第6章 债权Claims 中国人民大学商学院 100872 zhouhua@ruc.edu.cn 6.1 短期应收款项 6.1.1 应收账款 本节阐释各种短期债权的会计处理。主要涉及应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利和其他应收款等。 企业设“应收账款”科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该科目可按债务人进行明细核算。该科目期末的借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。 1.通常情形下应收账款的核算 企业记录应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 Continued 【例6—1】正明商贸股份公司销售给金波实业有限公司一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其不含税售价金额为20 000元，由于是批量销售，正明商贸股份公司给予金波公司10%的商业折扣。适用的增值税率为17%。正明商贸股份公司为金波公司代垫运费100元。 销售成立，记录债权时： 借：应收账款 21 160 贷：主营业务收入 18 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 060 现金 100 正明商贸股份公司收到上述价款时： 借：银行存款 21 160 贷：应收账款 21 160 专栏6—1 商业折扣和现金折扣 2.现金折扣的会计处理 会计准则规定：销售货物涉及现金折扣的，应当以扣除现金折扣前的金额记录作为应收账款的入账价值；现金折扣在实际发生时计入“财务费用”科目。这种账务处理规则就是会计理论研究中所称的“总价法”或“总价入账法”（gross price method）。 研究者进行理论探讨时提出了应收账款会计核算的“净价法”（net price method）。如果采用这种方法，则应在销售成立时根据扣除最大额度的现金折扣后的债权金额（此即“净价”）作为应收账款的入账价值。客户的实际付款时间如果与先前的估计有出入，则需另行进行调整处理。 作为对比，“总价法”可以全面地反映销售和收款过程。“净价法”仅有理论探讨价值，其实用价值较差。因此，我国的会计法规体系要求采用的是“总价法”。 Continued 【例6—2】超人时装股份公司2012年4月1日向白雪商贸股份公司销售一批夏装，不含税售价为10 000 000元，增值税额为1 700 000元。为了使货款尽快到账，超人时装股份公司给出的现金折扣条款是“2/10，1/20，n/30”。 以下分别采用总价法和净价法进行账务处理。 A．销售成立时的会计分录 B1．白雪公司于10日内支付了全部价款时的会计分录 B2．白雪公司于10日后、20日内支付了全部价款时的会计分录 B3．白雪公司于20日后、30日内支付了全部价款时的会计分录 6.1.2 应收票据 企业设“应收票据”科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。该科目可按债务人（开出或承兑商业汇票的单位）进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 专栏6—3 商业汇票 Continued 一、接受商业汇票和收款时的会计处理。企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金