第四章 非流動资产的核算.pptVIP

第四章 非流动资产的核算 非流动资产是相对于流动资产而言的一个概念，具有占用资金多、周转速度慢、变现能力差等特点。因此，其资产管理和会计核算也有特殊的要求。非流动资产的核算内容主要包括：长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。由于该类资产占用的资金多、企业持有的时间长，会对企业相互联系的多个会计期间的财务状况、经营成果产生影响，故而，对它们的管理和会计处理，应按照各自不同的特点，分别采用不同的程序和方法 第一节 长期投资的核算 1.长期投资概述 1.1长期投资与短期投资的区别 投资的目的不同 投资持有的时间长短不同 1.2长期投资的分类 长期债权投资 长期股权投资 1.3长期投资核算应设置的账户 为了核算长期投资业务，企业应设置“长期债权投资”、“长期股权投资”、 “长期投资减值准备”、“投资收益”等账户 2.长期债权投资的核算 2.1长期债权投资成本的确定 2.2债券投资的会计处理 2.2.1购入债券的会计处理（见图表） 购入价格： 1 200元 购入价格： 1 000元 购入价格： 900元 票面值 1 000元 溢价购入，溢价金额为200 元，原因在于债券票面利率 大于银行利率 平价购入，原因在于债券票 面利率等于银行利率 折价购入，折价金额为100 元，原因在于债券票面利率 小于银行利率 [例1]：吉澳公司于2000年1月1日购进某公司于当日发行的面值为100元两年期、票面利率6％、到期一次还本付息的债券10 000张，共支付款项1 010 000元，其中包括经纪人佣金等费用10 000元。甲企业应作如下会计分录： 借：长期债权投资——债券投资(面值) 1 000 000 ——债券投资(债券费用) 10 000 贷：银行存款 1 010 000 (注：本例中债券费用金额较大，因此在“债券投资”明细账户下设置“债券费用”三级明细账户进行核算) [例2]：若上例按103元的价格买入，另支付经纪人佣金200元，则吉澳公司在取得该债券时，应编制如下会计分录： 借：长期债权投资一债券投资(面值) 1 000 000 长期债权投资一债券投资(溢价) 30 000 投资收益一长期债券费用摊销 200 贷：银行存款 10 300 200 若上例按94元的价格折价买入，其他资料同上，则吉澳公司在取得该债券时，应编制如下会计分录： 借：长期债权投资一债券投资(面值) 1 000 000 投资收益一长期债券费用摊销 200 贷：长期债权投资一债券投资(折价) 60 000 银行存款 940 200 2.2.2债券投资利息及折溢价的处理 （1）长期债券投资应当按期依据债券面值及利率计提利息，同时摊销债券的折溢价，确认当期的投资收益。债券折溢价摊销的方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。采用直线法摊销，即将债券购入时的溢价和折价按债券的计息期限平均摊销，也就是债券的溢价和折价每期都按不变的数额予以摊销。依照这一方法，企业每期确认的投资收益是不变的。 （2）持有的到期一次还本付息的的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息、到期还本的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。 （3）实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债券利息，冲减长期债券投资的账面价值。 [例3]吉澳公司在2000年7月1日购进某公司于当日发行的面值为300 000元的两年期债券，该债券票面年利率为8％，到期一次还本付息。共支付价款300 500元，其中包括经纪人佣金等费用500元。乙企业购入债券时应作如下会计分录： 借：长期债权投资——债券投资(面值) 300 000 投资收益一长期债券费用摊销 500 贷：银行存款 300 500 (注：本例中债券费用金额较小，直接计入当期损益) 吉澳公司在2000年12月31日，根据债券面值和票面利率计算持有该债券的应计利息12 000元 (300 000×8％÷12×6)，该债券到期一次还本付息。乙企业应作如下会计分录：