基于会计恒等式原理的事业单位零余额账户支用额度与账面支出差异分析方法初探.pdfVIP

在睡享:二授主革会计核算 [中图分类号] F233 [文献标识码] c [文章编号] 1∞5-9016 (2013) 06-47一04 基于会计恒等式原理的事业单位零余额账户 支用额度与账面支出差异分析方法初探 未姊 (中华人民共和国青岛海事局，山东青岛 266011 ) [摘要]由于基金计提、应收应付款项等非付现事项的存在，在一个预算年度内， 预算单位的零余额账户支用额度与账面记载的支出往往并不一致，在国家财政改革不断 深化的大背景下，国家财政对于财政性资金支出的监管力度在不断加大，对于预算资金 支出执行情况的考核也日趋严格，分析账面支出与当期支用额度的差异就成为事业单位 财务工作的一项重要内容。传统的差异思路是以账面支出为起点，运用逆向思维方式， 逐一分析导致当年额度支出与账面支出不一致的各种事项，最终将账面支出调整为当年 额度支出。本文将会计恒等式原理引入差异分析中，通过会计恒等式的自然作用，运用 顺向思维，将账面支出调整为当年额度支出。 [关键诵]零余额账户支用额度账面支出 差异会计恒等式原理分析方法 一、账面支出与额度支出形成差异的原 因及其分析的意义 (一)差异形成的原因 零余额账户当年支用额度指在一个会计年 度之内，预算单位零余额账户用款额度的支出 总额，类似于财务会计中的货币资金流出总量 的概念。 账面支出则是单位根据《事业单位会计 准则》归集核算的全年各项支出，是建立在 权责发生制会计核算基础之上的概念。从资 金是否流出的角度来看，账面支出既包含付 现支出，也包含非付现支出。由于计算的口 径不一致，所以在一个会计年度内，零余额 账户的全年支用额度往往与账面支出不一致， 形成额度支出与账面支出之间的差异。造成 二者差异的原因有很多，主要包括:计提的 各种基金，跨年度发生的各种应收应付款项 等等。 (二)差异分析意义 在国家财政改革不断深入的大背景下， 国家对预算单位财政资金支出的监控力度不 断加大，分析零余额账户当年支用额度与账面 支出的差异在单位的预决算管理中都具有重 大意义。 [作者简介]朱如，女，管理学硕士学位，会计师，中国注册会计师协会非执业会员. - -一‘望些147 会计核算前曹雪常常 1.进一步强化预算管理，提升财政性资 金使用效益的内在妥求。 在国库集中支付体系下，财政部门拨付给 预算单位的当年预算均以用款额度的形式下 达，财政部门在考核单位预算执行率的同时， 也关注单位的用款额度支用情况。由于基金计 提和应收应付款项等非付现成本和事项的存 在，实际工作中往往出现预算单位当年的账面 支出已经超支，但是零余额账户中仍然有大量 未支用的沉淀额度的现象，这些用款额度年复 一年的沉淀积累，在很大程度上占用了财政部 门有限的预算资源，也不符合全面推进预算管 理的理念。 因此，在预算编制及执行环节，分析计算 支用额度和账面支出的差异就显得尤为重要。 单位在预算编制环节，如果能充分考虑基金计 提等非付现支出，并将其与单位年度预算结合 起来，就能够有效避免虚列预算支出，能客观 地反映预算单位的年度资金实际需求量，从而 达到提升年度预算编制准确性、有效利用财政 资金的目的。 2. 客观反映单位资金支出情况，提升财 务决算水平，实现会计受托责任的需要。 作为国家下达给预算单位的财政资金， 零余额账户用款额度的流出流人情况，是每 年财务决算的考核重点。向国家财政部门上 报当年额度的申领、支用和剩余情况，并详 细说明当年支出与当年支用额度的差异原因， 成为预算单位年度财务决算的重要任务，也 是预算单位向国家财政部门解脱其会计受托 责任的需要。 二、传统的差异分析思路及真局限性 1.差异分析的传统思路 传统的差异分析思路是从当年的账面支 出人手，就整个会计年度内的各类具体事项 进行分析，剔除计人当年损益但不耗用当年 48挥主里主，，_ --~ --- 额度的支出(如各项基金、其他非财政性资 金支出等) ，加入不计人损益但在当年发生的 额度支出(如支付的以前年度质保金) ，最终 将当年的账面支出调整为当年的实际额度支 出金额。 简言之，传统的差异分析思路是根据年 度内的总支出，结合分析各类特殊事项，将总 的账面支出调整为当年的实际额度支出。 2. 传统分析思路的局限性 上述传统的差异分析思路是基于基本会 计原理，较为易于理解，在单位业务类型较 为单一、资金来源种类不多的情况下操作较 为简便，但也有其明显的局限性。在会计人 员使用该思路进行账面支出调节时，需要依 赖纯粹的逆向思维，且要求财务人员具有较 强的逻辑思维能力和对单位全年的业务兵在 全面的了解，当年度内发生的业务类型较为 多样且单位资金来源较为复杂时，传统思路 下会计人员很容易遗漏调整事项，进而导致 账面支出和额度支出差异计算不准，无法将 二者调整相符，致分析失败