《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(二)讲稿.ppt

《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告 （2）;不动产进项税额分期抵扣暂行办法;第一PPT模板网：;第一PPT模板网：;第一PPT模板网：;【政策讲解】 已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专门用作简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费了，这种情况下，要将相应的进项税额做转出处理，具体是按照不动产净值率，计算不得抵扣的进项税额。 不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%不得抵扣进项税额＝（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率 不动产净值即为折余价（原值—折旧），折旧按企业会计制度计算，而非按税法规定，税法规定，不动产最低折旧年限20年，但如企业会计制度规定5年计提折旧，则按5年计算，至于税会差异纳税调整，那是所得税的事，跟增值税无关。 ; 1．不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。待抵扣进项税额按原允许抵扣的属期纳入抵扣。 2．不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。待抵扣进项税额的余额按原允许抵扣的属期纳入抵扣。 3.不可抵扣的进项税扣减顺序：优先从已抵扣进项税额扣，不足的从待抵扣进项税额中扣减。 ;第一PPT模板网：;第一PPT模板网：;第一PPT模板网：; 【案例七】原来允许抵扣的不动产转变用途，专用于不得抵扣项目 2016年 6月 5日，纳税人购入一座厂房，取得增值税专用发票并认证通过，专用发票上注明的金额为10000万元，增值税额 1100 万元。该厂房既用于增值税应税项目，又用于增值税免税项目。该纳税人按照固定资产管理该办公楼，假定分 10年计提折旧，无残值。 根据《办法》的相关规定，1100万元的增值税进项税额中的60%应于取得的当期抵扣，剩余的40%，应于取得扣税凭证的当月起第 13个月抵扣。;该纳税人第一次允许抵扣的进项税额＝1100×60%＝660万元 该纳税人第二次允许抵扣的进项税额＝1100×40%＝440万元 该纳税人 2016 年 7 月申报期申报 6 月属期增值税时，具体处理方法参照案例一。;如果纳税人此后将该厂房改变用途，专用于增值税免税 项目，则需按照如下情况分别处理： （一）2016年10 月改变用途 1．计算不动产净值率 不动产净值率＝〔10000万元－10000万元÷（10×12） ×4〕÷10000万元＝96.67% ;第一PPT模板网：;2016年 10 月改变用途时，对不得抵扣的进项税额作如下处理： （1）不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额比较 1063.37万元＞660万元 （2）根据比较结果进行进项税额转出 因为计算的不得抵扣的进项税额大于该不动产前期已抵扣进项税额，纳税人应在当期按照前期已抵扣进项税额进行进项税额转出处理。 ①660万元应于2016年11月申报期申报10月属期增值税时做进项税转出； ②该 660万元应计入改变用途当期“应交税金—应交增值税（进项税额转出） ”科目核算。;③剩余不得抵扣的进项税额差额处理 差额＝不得抵扣的进项税额－已抵扣进项税额 ＝1063.33万元－660万元 ＝403.37万元 该 403.37 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用） 》附列资料（五） “本期转出的待抵扣不动产进项税额”栏次，并作为减少项填入“期末待抵扣不动产进项税额”栏次。 剩余待抵扣进项税额＝待抵扣进项税额－差额 ＝440万元－403.37 万元 ＝36.63万元;;;④该 403.33万元应在改变用途当期从“应交税金—待抵扣进项税额”科目转入对应科目核算，无需填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用） 》附列资料（二） 。 4．待抵扣进项税额到期处理：具体处理方法参照案例一中第（二）条“待抵扣进项税额到期处理” 。 （二）2017年10 月改变用途 1．计算不动产净值率 不动产净值率＝〔10000 万元－10000 万元÷（10×12）×16〕÷10000万元＝86.67% 2．计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额＝1100万元×86.67%＝953.33万元;3．不得抵扣的进项税额处理 该厂房 60%的进项税额 660 万元已经于 2016 年 7 月申报期申报 6月属期增值税时申报抵扣；该厂房40%的待抵扣进项税额440万元已经于2017年8月申报期申报 7