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建筑企业“营改增”之后税务筹划及风险应对 　　摘要：2016年5月以来，我国建筑业被纳入营改增的试点范围内。在营改增环境下，纳税人的应税行为由缴纳营业税改为缴纳增值税。对于建筑行业来讲，此次税制改革取消了企业原来营业税和增值税并征的税制格局，改为统一征收11%的增值税。营改增的税制改革给我国建筑企业的管理和发展带来了巨大的冲击。税制结构的变化让建筑企业产生了一些新增的税务风险。本文结合营改增后建筑企业税务筹划办法对建筑企业的税务风险及其应对方法进行了进一步的探讨。 　　关键词：营改增 建筑企业 税务筹划 税务风险 　　近年来，我国建筑行业保持着持续稳定的快速发展，对我国国民经济的进一步增加做出了巨大的贡献。随着市场经济体制改革的不断深化，国家为了实现党的十八届三中全会做出的战略部署，我国开始推行了营业税改增值税的税制改革政策。自2016年5月开始，我国在全国范围内推行了营业税改征增值税，即营改增，试点工程，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等四个行业全部营业纳税人都被纳入试点经营范围。 　　一、营改增后建筑企业税务筹划 　　国家的税收具有强制性、固定性和无偿性的三个基本特征。税收作为在国民经济中起主要作用的国家宏观调控手段，对国家和社会公共服务发展有着重要的作用。自国家2012年在上海实行营改增试点以来，营改增已经逐渐在全国范围内的各个行业领域推进开来。2016年建筑行业正式被纳入营改增税制改革的范畴。我国此次税制改革的目的一方面是要以取消重复征税为基本手段实现国民总体税负的下降，另一方面是要以税收为市场宏观调控的手段，调整企业和相关产业的发展。建筑企业在此次营改增税制改革中同时面临着巨大的机遇和挑战。从税务筹划角度来讲，营改增税制环境下建筑企业的涉税环境发生了重要的变化。随着建筑业营业税改增值税的全面推行后，原建筑企业缴纳的营业税改为增值税，税率为11%，征收范围包括建筑企业的工程服务项目、安装服务项目、维修修缮项目、装饰项目和其他建筑类服务项目等。 　　面对此次税制改革，建筑企业在计税方式上可以有两种选择，分别为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人指的是内部管理和财务系统完善、涉税会计核算健全、年应税销售额超过500万元以上的建筑企业，适用于增值税一般计税方法，税率为11%，其中人工费、材料费、固定资产购置等可进行进项税额的抵扣。对于不满足上述条件的企业，可以选择小规模纳税人的计税方法，增值税税率为3%，但其不参与进项税抵扣项目。 　　根据此次营改增税制改革的文件要求，建筑企业需要根据自身的经营状况和实际应税销售额进行计税方式的选择，并根据新的税负体制的特点，调整自身的发展战略和管理方式，才能在新的税制环境下得到更加长远的发展。 　　二、营改增下建筑企业税务风险 　　随着营改增在全国范围内的试点推广的持续进行，迎接此次税制改革给建筑企业带来的挑战成了当前企业发展的当务之急。然而，由于目前部分建筑企业发展和财务管理上的漏洞以及对此次税制改革认识上的不足，给企业的税务核算和综合管理带来了巨大的税务风险。 　　（一）实际税负增加 　　虽然此次营改增的税制改革正在在原则上保障社会经济中的税负只减不增，但是对于建筑企业来说，实际的应税税负提升到了应税销售额增值税11%，同原先相比，总体上来讲税负提高了。从这方面来考虑，建筑企业在营改增环境下面临的税负压力实际上来讲是有所的提高的，当前建筑企业面临的最大的税务风险就是由于税负压力的增长和税务压力转移困难的现状而导致的建筑行业竞争压力的增大。由于目前国内大部分建筑企业管理粗放，财务经营和涉税核算能力偏弱，因此在营改增后由于上游合作企业许多成本项目没办法取得相应的增值税发票，而建筑服务项目产生的增值税负也不能向下游产业转嫁，导致了建筑企业实际税负增加的必然情况出现，给建筑企业的涉税工作带来了巨大的风险。 　　（二）涉税会计核算体系发生巨大变化 　　目前营改增政策下，建筑企业有两种纳税模式可选，一是按照一般纳税人的办法进行应税销售额纳税，增值税税率为11%，同时可依照进项税发票对建筑项目的进项税进行抵扣，从而减少重复征税。另一种是选择按照小规模纳税人，即3%增值税进行应税销售额进行缴税。相关研究证明，在不考虑其他税种情况下，一般纳税人流转税税负增值率如果不超过29.9%，则按照进项税抵扣的一般纳税人方法要比小规模纳税人更为划算。然而，目前由于建筑企业产业链管理松散，上游企业不能提供相应的增值税专用发票作为抵扣依据，同时由于建筑企业涉及到的砂石、石灰、木材、砖瓦等收到市场因素价格干扰严重，在建筑企业实际进行涉税会计核算时显得困难重重，导致企业往往不能够按照适合自身发展的纳税方法进行选择纳税，加重了企业税负和涉税风险。 　　（三）资金流紧张局面加剧 　　对于一般纳