第十六章所得税题材.ppt

第十六章 所得税;一、会计与税法差异的研究思路;二、从当期纳税调整的角度;2．时间性差异 时间性差异，指由于会计准则与税法对收益和费用损失的确认时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 如：固定资产折旧、无形资产摊销、计提的资产减值损失、因预计负债确认的损失、公允价值变动损益、广告宣传费等。 ;三、资产负债表债务法;（一）资产的计税基础与暂时性差异;3、典型资产暂时差异 （1）固定资产折旧（及无形资产摊销） （2）资产计提减值准备 （3）无形资产开发支出 （4）公允价值变动;（二）负债的计税基础与暂时性差异;注意：特殊情况形成的暂时性差异：;【例】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。 A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的应付养老保险金 【例】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（　　）。 A.使用寿命不确定的无形资产 B.已计提减值准备的固定资产 C.已确认公允价值变动损益的交易性金额资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金? ;（2012）下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有( ) 　A。账面价值大于其计税基础的资产 　B。账面价值小于其计税基础的负债 　C。超过税法扣除标准的业务宣传费 　D。按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损 （2012）非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。();（三）递延所得税资产与负债的确认和计量;注：1.关于递延所得税负债;注：2.关于递延所得税资产;注3：适用税率及税率变化;（四）资产负债表债务法处理原则;（2012）2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为( )万元 A.120 B.140 C.160 D.180;（五）合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税 P302例16-18 （六）所得税列报 （2011）企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（ ）;总结;2.递延所得税资产和递延所得税负债的确认 （1）资产账面价值＞计税基础，负债账面价值＜计税基础：应纳税暂时性差异（今天少交税，将来多交税），递延所得税负债 （2）资产账面价值＜计税基础，负债账面价值＞计税基础：可抵扣暂时性差异（今天多交税，将来少交税），递延所得税资产。 （3）注意： ①发生额的确定； ②以将来很可能取得的应纳税所得额为限； ③递延所得税资产复核； ④按预期收回资产或清偿负债期间的适用税率计量； ⑤税率变动：调整； ⑥不折现;3.特殊事项和要求： （1）广告费和业务宣传费：资产账面价值0＜计税基础 （2）亏损：确认所得税收益（递延所得税资产） （3）可供出售金融资产：所得税影响计入“资本公积——其他资本公积” （4）非同控制下免税企业合并：所得税影响计入“商誉” （5）商誉的初始确认：资产账面价值＞计税基础，但不确认递延所得税负债 （6）资本化的无形资产：资产账面价值＜计税基础（=账面价值×150%），但不确认递延所得税资产 （7）与子公司、联营企业、合营企业投资相关的所得税影响：一般确认；特殊不确认 （8）合并报表中的所得税问题 （9）所得税列报;【练习题】;（3）甲公司2009年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 （4）2009年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （5）2009年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。;其他相关资料： （1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化