第17章非货币性资产交换试卷.pptVIP

第一节 非货币性资产交换概述;第一节 非货币性资产交换概述;非货币性资产交换的概念;非货币性资产交换的概念;非货币性资产交换不涉及的交易和事项;在企业合并、债务重组和发行股票中取得的非货币性资产 在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。;非货币性资产交换的概念;货币性资产交换和非货币性资产交换的划分;第二节 非货币性资产交换中资产的确认与计量;满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。 例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。;未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 风险不同指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。 例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相??，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。;换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 本准则所指资产的预计未来现金流量现值，应按资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。; 注意1：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 注意2：换入资产或换出资产的公允价值能可靠确定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产生的损益。 换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能可靠计量。 对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应以资产的市场价格为基础确定其公允价值。;换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能可靠计量。 对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。 对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应参照《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》等， 采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能可靠计量。;未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 企业在按换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下