会计理论研究中若干基本问题的思考.pdfVIP

[ 会计与审计 J 阳~.I~~耐~~!e?Ji1创咆 会计理论研究中若干基本问题的思考 周清明，张德容 (湖南工业大学经济管理学院，湖南株洲 412仰的 [摘 要】 近年来，在会计研究领域，一场研究范式的革命正悄然兴起。范式的危机、破裂与演变是科学发展的重要 环节和集中体现。中国会计研究在很大程度上还受着传统范式的束缚.突出表现为理论基础薄弱，研究缺乏权威支持;注 重结论的诠释，忽视研究过程的探索;在研究方法上过于凌乱，盲目照搬。为此，文章综观全局，致力于对旧的范式作深刻 反思甚至批判，旨在更好地提高我国的会计理论研究水平。 [关键词] 会计理论研究;若干问题:思考 I 中圄分类号]归30 [文献标识码] A [文章编号] 1∞4-2768(2侃)9)胁。158-03 会计理论是会计实践的理性认识，反过来又能指导和拓展会计实践。 20 世纪 80 年代初以来，我同会计理 论建设在诸多领域均取得了突破性的进展。但由于长期受到计划经济体制下形成的传统会计观念的束缚，会计 理论研究依然远远落后于会计实践。为了加快我同会计理论的建设，推动会计实践的发展，本文拟就会计理论 研究中至今未引起重视的几个基本问题，作较为系统的思考，以期抛砖引玉。 -、会计研究过程:文档化 现代会计面临的研究课题，国内诸多会计杂志或专业学会均定期公布，以期能引起会计研究人员的关注与 参与。但迄今为止，这些课题中却从未涉及会计研究过程。似乎给人的感觉是:会计研究已硕果累累，谁还不 了解会计研究过程呢。实际上，这种观点是极不正确的。要知道，任何科学研究的结论，无不是借助其研究过程 来实现的。如果过程中的任一环节出了偏差，最终都将影响其科学的结论。同一会计现象为什么会得出不同 甚至完全相反的解释?或许人们在深刻反思其研究过程时能从中得到某些启示。那么，会计研究的过程是什么 呢?笔者的结论是文档化。具体地讲，我们可将研究的过程定义为科学的调查方法.即对某一知识领域的系统 研究，以发现科学事实或原理。其构成要素主要有: ( 1 )对明确定义的问题，有条理地调奇和分析; (2)应用适当 的科学方法; (3)收集和整理充分而有代表性的证据; (4)应用逻辑推理得出结论; (5)研究人员应能确保所得结 论的有效性和合理性。 根据对研究过程的这一理解，会计研究过程的 基本步骤可见图 1 。 如图 l 所示，会计研究过程的每一步骤都必须 作细致的归档工作。 确定问题:在许多情况下，会计研究人员所要研 究的问题在过程开始以前就已经确定，但仍有必 要作进一步的识别。这种提炼问题的过程称为问题 会计研究过程 第→步一一一一--第二步一--一+第 步-一-一一-+第网步 确定问题 收集证据 评价结果与确定备选右. 得1:11结论 查询会计立献 调盒当前实践 研究过程的文树化 } 圄 1 蒸铺，即用非常具体的术语重新陈述一个一般问题。在识别和陈述问题时，需要考虑下列因素:问题的准确来 源、问题的识别以及问题范闸的确定。要成功地设计和实施调查，首先必须清晰地陈述问题。 收集证据:准确地收集证据应做好两方面的丁.作:详细地查询有关的权威会计文献以及对当前实践的调 查。当一个问题不存在仅威文献时，会计研究人员就必须在对有关因素的逻辑分析之后，得出问题的理论依据。 [收稿日期 12∞R-01-14 [作者简介]周清明( 1968-) ，男.湖南衡阳人，高级会计师.湖南工业大学经济管理学院副教授，研究方向:财会;张德容( 1962-) ，男，四川 南充人，湖南工业大学经济管理学院教授。 158 评价结果与确定备选方案:完整的证据调查和收集工作结束以尉，下…步工作是评价结果井确定备选方 壤，以获得所得问题的一个戒多个假定锚论。每一备选方提都必须有权威文献戒具有完金而简洁文梢的理论证 据的充分支持。得出结论:在对备选方案作详细分析以后，研究人员便可得出结论。此结论应完余地归档并被所 收集的证据所充分支持。研究过程的任一步骤的严重缺陷都将威胁整个研究的价值。因此，必须给研究过程的 健…步骤以间将程度的1重视。 工、合计理论研究中的权威性支持 开展合计蝴论研究，必须事有蜓页的权威性支持。会计学不是一门肉然科学，甚至5也不是严棉意义上的社 会科学。科学领城从事的研究目的是建立理论或模型，以描述观察到的现象并预测未来事件。会计学不是这种 科学嚣义上的理论，而是一个系统化的过程，积累经济数据井将这些数据报告给信息的使用者。会计人员在处 理日常事务、付使自己的法定职权时，不是哥找自然法则而是试阁发现财务俯息使用者之间的某种一致性。 罔密执安大学会计教授指马斯·威尔奇和大卫·卡拇合著的《会计和审计研究~，曾配合计过程喻为一个人选主 体的数学模型，在确定用于实现或腥行会计模型的原则和程序时，对权成支持存在相当程度