固定资产折旧税法与会计差异分析报告.ppt

第二节 固定资产折旧税法与会计差异;固定资产的折旧、计提减值准备、固定资产修理和更新改良、固定资产转让清理等 （一）固定资产的折旧计提范围（会计）　　1.不提折旧的固定资产：　　①已提足折旧仍继续使用的固定资产；　　②按规定单独作价作为固定资产入账的土地；　　　2.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。;1.不得计提折旧扣除的固定资产（税法）　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产　　（2）以经营租赁方式租入的固定资产　　（3）以融资租赁方式租出的固定资产　　（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产　　（5）与经营活动无关的固定资产　　（6）单独估价作为固定资产入账的土地　　（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产;（二）影响固定资产折旧的五大因素 1.折旧的基数 2.折旧计提时间 3.固定资产的预计净残值 4.固定资产的预计使用年限 5.固定资产的折旧方法 ;1.折旧基数 会计上，计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。 税法按照计税基础 一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的起始计量标准一般不存在差异。;2.折旧计提时间 会计：当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。 税法：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 P231 例5-8 ;3.固定资产的预计净残值 会计：预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复合，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 《企业所得税实施条例》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 ;4.资产的预计使用年限 税法规定固定资产的最短折旧年限 房屋、建筑物不得低于20年 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备不得低于10年 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等不得低于5年 飞机、火车、轮船以外的运输工具不得低于4年 电子设备不得低于3年 ;《企业所得税法实施条例》98条 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： 　　（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 　　（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 　　采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。;?财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 ?（财税〔2014〕75号） 一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。??? 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。???; 二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。? 三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。 五、本通知自2014年1月1日起执行。 ;财政部　国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 ? （财税〔2015〕106号） 　一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器