稅务会计与纳税筹划课件.pptVIP

税务会计与纳税筹划 会计系 周宇霞 课程性质，教学目的、要求 为什么要开设《税务会计与纳税筹划》这门课程？ 该课程的定位是什么？课程有什么特点？ 学习该课程的目的有哪些？ 对教材版本的说明 对学生的要求 课程导入：初识税务筹划 【案例】先收购再转让 企业节税百万 甲公司拥有其子公司80％的股份，该子公司的股东有3家，其他股东持股比例为：乙公司持股比例16％，丙公司持股比例4％。经过审计，该子公司的净资产为850万元，其中实收资本500万元，盈余公积300万元，未分配利润50万元。某投资公司欲按照审计后的账面价值收购甲公司和乙公司所持有的股份，支付收购价款为816万元，收购后投资公司对该子公司的持股比例为96％，甲公司初始投资成本为400万元。 财务人员计算该项行为对所得税的影响如下：（甲公司及其子公司所得税税率均为33％） 按照子公司审计后的账面价值计算，甲公司转让股权的收入为680万元（850×80％），减除股权投资成本400万元，股权转让收益为280万元，影响当期应纳税所得额为280万元，在当期应纳税所得额为正数的情况下，该项行为应当缴纳所得税92.4万元。 筹划方案： 1.按照审计后的账面价值先购买另外一家股东（乙公司）16％的股权，按照审计后的账面价值须支付136万元，至此投资成本为536万元（400＋136），甲公司持股比例变为96％。 2.甲公司将持有该子公司96％的股份转让给投资公司，转让价格816万元，转让后投资公司持股比例为96％。 甲公司转让收入816万元，持股成本536万元（400＋136），股权转让收益280万元，与未收购16％股权时的收益金额是一致的。 该子公司累计未分配利润和累计盈余公积为350万元，甲公司收购16％的股权后，应分享的金额为336万元 甲公司股权转让收益＝股权转让价－股权成本价＝（816－336）－536＝－56万元，即为股权转让损失 通过以上两个方案的对比可以看出，原方案需缴纳税款92.4万元，新方案不仅不用缴纳所得税税款，还形成一项股权转让损失，根据有关规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。 第1章 税务筹划概述 一、税务筹划的概念 一、税务筹划的概念 “税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” “税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益” “在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划” “税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法（不限一地一国），遵循国际税收惯例，在遵守税法，尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的允许、不允许以及非不允许的项目内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划与对策“ 税务筹划的概念 税务筹划的两个范畴：节税与避税 节税 在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计 税方法可以选择时，纳税人以税负最低为目的，对 企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择 行为 避税 纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不 直接触犯税法的前提下，通过对筹资行为、投资活 动、经营活动等涉税事项的精心安排，达到规避或 减轻税负目的的行为 避税与节税的区别 立法导向区别 道义区别 政府反应区别 税务筹划的特点 合法性（或不违法） 筹划性 目的性 符合政府的政策导向（节税特点） 普遍性 专业性 多变性 税收筹划的必然性 主观动因： 纳税人作为市场经济主体，追求自身利益最大化 客观条件： 税法及有关法律方面的不完善，不健全 ； 税收政策导向的合理性、有效性 税务筹划的原则 合法或不违法的原则 保护性原则 时效性原则 整体综合收益原则 税务筹划的成本与风险控制 遵循成本效益原则 风险控制： 培养正确的纳税意识 准确把握税法 关注税法变动 保持账证完整 健全财务管理 协调好与税务机关的关系 二、税务筹划的基本原理 税 务 筹 划 绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理 绝对收益（少纳税） 绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益 大多数税务筹划都是基于绝对收益筹划原理 相对收益（晚纳税） 相对收益筹划原理是指一定时期内纳税总额并没有减少，但是某些纳税义务递延到以后期间实现，取得了应纳