ch13.2所得税解答.ppt

第二节 所得税;一、所得税会计概述;（一）资产的计税基础 P445 P315 1、资产计税基础的含义 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：;二、资产、负债的计税基础;二、资产、负债的计税基础;二、资产、负债的计税基础;（一） 暂时性差异的涵义及种类 1、暂时性差异的涵义 P446 P315 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 2、暂时性差异的种类 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为： 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异;三、暂时性差异及其分类;（2）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异在符合一定的条件下应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： ;（二）资产账面价值和计税基础产生差异的情况;例题;2. 无形资产;例题;三、暂时性差异及其分类;例题;会计准则确定的账面价值＝公允价值;例题;三、暂时性差异及其分类;例题;;一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税基础，不产生可抵扣暂时性差异。 ;三、暂时性差异及其分类;;三、暂时性差异及其分类;四、递延所得税资产、负债的确认和转回;四、递延所得税资产、负债的确认和转回;四、递延所得税资产、负债的确认和转回;（二）递延所得税负债的确认 递延所得税负债，则指企业当期和以前期间应交未交的所得税部分。 1、递延所得税负债确认的一般原则 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。;2、递延所得税负债的计量;四、递延所得税资产、负债的确认和转回;（三）适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的减少或增加的情况。适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整 ;五、 所得税费用的确认和计量;当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。 ;应纳税所得额＝税前会计利润 ＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不 允许税前扣除的费用 ±计入利润表的费用与按照税法规定可予税 前抵扣的金额之间的差额 ±计入利润表的收入与按照税法规定应计入 应纳税所得额的收入之间的差额 —税法规定的不征税收入 ±其他需要调整的因素 ;递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项的及企业合并所得税影响。用公式表示即为： ;五、 所得税费用的确认和计量;（一）设置账户 P448 P317 应交税费——应交所得税 所得税费用 递延所得税资产 递延所得税负债; 递延所得税资产 ; 递延所得税负债 ;（二）所得税会计的基本核算程序 P449，P319 1、确定资产、负债的账面价值 2、确定资产、负债的计税基础 3、比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4、确认递延所得税资产或递延所得税负债;六、所得税的会计处理;六、所得税的会计处理;5、计算当期应交所得税