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1 財務會計準則公報第三十四號導入之實務探討 壹、34號公報之規範重點 1.財務會計準則公報第三十四號「金融商品之會計處理準則」自民國九十五年一月一日開始實施 ，本公報改變以歷史成本入帳的會計原則，而對部分金融商品要求以公平價值衡量及入帳，對公司之會計報告、資訊系統、評價模式及風險管理造成極大的衝擊。 壹、34號公報之規範重點 2.參照國際會計準則第三十九號，引進公平價值會計之觀念 (1)金融商品應以公平價值評價(2)衍生性金融商品須入帳並以公平價值評價。 3.目前作法(1)成本或成本與市價孰低作為資產衡量基礎(2)衍生性商品只須揭露無須入帳。 壹、34號公報之規範重點 金融商品分類與其會計處理 公平價值衡量 減　　損 衍生性(含嵌入式)金融商品之定義及處理 避險會計 貳、公司導入時所應注意之事項 對企業之財務績效、 營運活動、作業程序、資訊系統及內控程序所造成之影響為何？ 內部資源足夠嗎？ 需要外部支援嗎？能有效整合嗎？ 貳、公司導入時所應注意之事項 對財務盈餘之影響 　◆了解金融商品(尤其衍生性金融商品) 　◆金融商品的分類 ◆公平價值的衡量 ◆避險會計及避險文件的準備 資訊系統之改變 風險及內控之變更 首次適用公報之準備 貳、公司導入時所應注意之事項 對財務盈餘之影響－了解金融商品 金融商品日新月異之挑戰 嵌入式商品拆解之挑戰 貳、公司導入時所應注意之事項 三種分類影響續後衡量基礎及相關之損益認列 歸類於「持有至到期」條件嚴格 續後重分類受到嚴格限制 貳、公司導入時所應注意之事項 何謂活絡市場？ 何謂最近交易日之市場價格？ 實質相同商品辨別標準為何？ 如何決定評價模型 採成本法衡量的條件 貳、公司導入時所應注意之事項 嚴格規定之有效避險 避險政策之擬定及避險書面資料之準備 目前企業之避險不避險？ 貳、公司導入時所應注意之事項 衡量方式： ◆公平價值會計 ◆攤銷後成本與有效利率 ◆若屬未上市／無活絡證券的評估技術 增加權益調整項目 避險會計與存檔紀錄 參、企業風險管理及內部控制之改變 金融商品交易發生時之適當歸類。 　◆因34號公報會計處理方式之改變，對於持有金融商品之 　 決策模式會有所改變。 須採用適當之評價方法以估計金融商品之公平價值。 　◆當持有之金融商品無活絡市場時，須運用現金流量折 　　現法、 選擇權訂價模式或其他市場參與者常用於訂價　　且可靠之模式，以計算金融商品公平價值。模型參數設　　定涉及估計，估計一但變動，結果可能產生重大變動。 參、企業風險管理之改變 企業之資訊系統須變更，以取得必要之應揭露資訊。 　◆操作衍生性商品之風險將由過去表外之揭露進　入財務報表之損益數字中。 肆、企業首次適用之因應 (1)瞭解34號公報、參加教育訓練與研討會 (2)辨別及評估適用34號公報後與目前實務上差異 (3)評估適用34號公報所需要之內部及外部資源 (4)應依34號公報訂定或修改內部對金融商品交易之會計、 內部控制程序及作業規章 。 肆、企業首次適用之因應 (5)實際執行及續後管理 伍、我國相關法規與制度之調整 金管會已組成「公平價值會計專案推動小組」以推動34號公報之施行。 陸、後續發展 持續修訂34號公報 增訂36號公報 其他公報配合修正 * # !@ May 28, 2005 May 28, 2005 # 1 報告人：阮呂艷會計師 　　　　致遠會計師事務所 　　　　 本號公報之主要內容： 管理當局須評估： 財務盈餘之影響－金融商品之分類 財務盈餘之影響－公平價值的衡量 避險會計及避險文件之準備 資訊系統之改變－ 檢視持有之金融商品，應如何依新公報之規定適當歸類。 應修改金融商品之會計資訊系統以取得足夠之公平價值資訊。 審慎評估對財務比率之影響，並妥為因應。 確認新興衍生性商品評價之正確性，所使用之估計及假設應避免背離市場上其他類似商品。 第一分組：公平價值會計之導入 ? 協助企業調整相關制度及提升會計師之查核技術， 並 強化相關資訊之公開。 第二分組：法規與管理機制之調整 ? 配合金融商品會計處理公報之適用，修正政府之相 關法規及管理機制。 第三分組：會計審計準則之調整及宣導 ? 調整其他會計審計準則公報之相關規定及公平價值 會計之宣導及教育。 美國實證研究顯示，change management 時，經常會做價值減損的認列。證期局曾表示，會注意價值減損的認列及迴轉。 參考美國財務會計準則公報： ＊No.142“Goodwill and Other Intangible Assets” ＊No.144“Accounting for the Impairment or Disposal of Long-Lived Assets” 國際會計準則委員會