企业所得税涉税风险及应对讲解.ppt

企业所得税涉税风险及应对;知己知彼百战百胜;;第一部分收入类项目涉税风险点提示;应纳税所得额和利润总额;会计收入和税收收入;一、营业收入;（一）主营业务收入;（一）主营业务收入;（一）主营业务收入;（一）主营业务收入;（一）主营业务收入;（一）主营业务收入;（一）主营业务收入;（一）主营业务收入;（一）主营业务收入;7.提供劳务收入确认时间;8.建造合同收入确认时间及金额;8.建造合同收入确认时间及金额;按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算(成本法) ;根据完工百分比法计量和确认当期的合同收入和费用 ;合同预计总成本超过合同预计总收入 ;;（二） 其他业务收入;（三） 营业收入检查内容;;二、公允价值变动收益税会差异分析;二、公允价值变动收益;二、公允价值变动收益 ;二、公允价值变动收益 ;二、公允价值变动收益 ;三、投资收益税会差异分析;3.长期股权投资投资收益 （1）持有期间 会计准则—— ① 长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，贷记“长期股权投资”科目。②长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。 税收—— 企业所得税法第26条、条例第83条：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）免税.? 国税函【2010】79号：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 ;【例】 甲公司拥有A公司40%的股权??采用权益法核算。2012年度 A公司实现净利润100万元，年末A公司股东大会决定的利润分配方案为股东发放现金股利50万元，甲公司获得20万元。　 　(一)被投资企业实现净损益时，甲公司会计处理：　　借：长期股权投资(损益调整) 40万元（100*40%）????　　贷：投资收益 40万元　 　税收处理：不确认持有期间的投资损益，该40万不计入应纳税所得额。　 　(二)宣告发放现金股利时会计处理：　　借：应收股利 20万元（50*40%） 贷：长期股权投资(损益调整) 20万元　 　税收处理：确认投资收益20万元，但该投资收益为免税收入。;（2）股权转让 国税函[2010]79号：?企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 ? （3）减资或撤资（清算） 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第五条有关投资企业撤回或减少投资税务处理的规定： 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 《条例》第11条：投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。 ?;四、营业外收入税会差异分析;2. 非货币性资产交易收益 ①概念——是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 ②计量模式 A 账面价值计量，即以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 B 公允价值计量，即以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 ? 在公允价值计量下，以存货交换的，应按公允价确认为主营业务收入或其他业务收入，并结转成本。以其他非现金资产交换的，公允价值与账面价值的差额分别核算为营业外收入或投资收益。 ③ 税收规定：视同销售（条例25条）;3.政府补助收入 ①概念——政府补助是指企业从政府无偿获得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 具体包括：退还的增值税、消费税、营业税或按国家法定的补助定额并按期限给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。 ②政府补助类型与会计处理 ?A 与收益相关的政府补助