中国税制第三章消费税程序.ppt

第3章 消费税;重点难点：;学习内容;3.1.2 消费税的特征;3.1.3 消费税的沿革 1950年颁布的《货物税暂行条例》中有特种消费行为税，1953年修订税制时取消。 1989年曾开征特别消费税，对彩电、小汽车征收。 1994年税制改革，扩大增值税的征收范围，取消产品税，改征增值税，开征消费税。 2006年4月1日起财政部、国家税务总局对消费税税目、税率及相关政策又进行了一次调整。 2008年11月5日国务院修订了《中华人民共和国消费税暂行条例》 2008年12月15日财政部、国家税务总局发布《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》;3.1.4 开征消费税的意义;3.2 征税范围、纳税人;15种应税消费品为： ; 3.2.2 纳税义务人;3.3 税率、计税依据与税额的计算;3.3 税率、计税依据与税额的计算; 消费税税率表;《财政学》 陈共 主编 ;《财政学》 陈共 主编 ;3.3.2 消费税计税依据的确定; 采用复合计税方法应纳税额的计算： 采用复合计税的应税消费品主要包括白 酒和卷烟。其应纳税额计算公式为： 应纳税额 = 销售数量×定额税率+销售额×比例税率 ;（二）从价定率计算应纳税额的方法;（三）消费税应纳税额的计算;A.对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的，按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款 应纳税额计算公式为： 应纳税额 = 销售额×税率 - 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 其中：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品的适用税率 =期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的外购应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价 对于从量计征该如何扣除？ 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额 =期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量-期末库存的外购应税消费品数量;例：某日用化工厂2012年12月销售化妆品1000万元，外购原材料为已缴纳过消费税的原材料，原材料期初库存的买价为200万元，本期入库原材料的买价为400万元，期末库存原材料的买价为300万元，外购原材料及化妆品的消费税税率均为30%，计算该厂2012年12月份的应纳消费税税额。; B.对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可直接按当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税税款。 其应纳税额计算公式为： 应纳税额 = 销售额×税率 - 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 酒类产品消费税政策;2、自产自用应税消费品计应纳税额的计算 （1）自产自用应税消费品计税销售额的的确定 当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，不征税，只就最终应税消费品征税 当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品和其他方面时，视同对外销售，征税。 （2）自产自用应税消费品应纳税额的计算 A、有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额计算公式为： 应纳税额=同类消费品的销售单价×自产自用数量×适用税率 B、没有同类消费品的销售价格的，应按组成计税价格计算纳税。 ;实行从价定率计算纳税的组成计税价格的计算公式为：;例：某酒厂将1000瓶每瓶750毫升的粮食白酒用于该公司职工福利，由于是新品牌，尚无同类产品市场销售价格。白酒生产成本为40000元，税法确定的成本利润为10%，适用的税率为20%加0.5元/500毫升。计算该批白酒的应纳消费税税额。;??3、委托加工的应税消费品计税销售额的确定和应纳税额的计算 (1) 委托加工的应税消费品 由委托方提供原材料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 (2)委托加工的应税消费品应纳税额的计算 A、有同类消费品的销售价格的，其应纳税额计算公式为： 应纳税额=同类消费品的销售单价×委托加工数量×适用税率 B、没有同类消费品的销售价格的，应按组成计税价格计算纳税，其组成计税价格的计算公式为：;注意： 委托加工的应税消费品由受托方代扣代缴消费税，但委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。;从量定额计税方法的应纳税额计算 生产销售应税消费品的应纳税额计算公式为： 应纳税额 = 销售数量×单位税额 自