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PAGE  PAGE 9 企业货币资金内部控制论略 王晗璋 摘要：货币资金是企业进行正常生产经营活动必不可少的基本条件，是企业资产中流动性最强的一种资产。货币资金的内部控制是企业内部控制系统的一个重要组成部分，货币资金内部控制的有效性和有序性是企业正常生产经营的需要和保障，本文试就企业货币资金内部控制这一现实的经济问题揭示其广普性的弊端，进而分析其产生的原因，并寻求其根治的策略运用，以冀杜绝企业货币资金的非正常流动，从而取得企业经营的最大经济效益。 关键词：货币资金 内部控制 中图分类号：F01 文献标识码：A 货币资金是指企业拥有的处于货币形态的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金如外埠存款、银行汇票、本票存款、信用卡存款等。货币资金属于流动资产，是企业资产的重要组成部分，是企业进行正常生产经营活动必不可少的基本条件，具有支付手段和流通手段的职能。在实际运作中容易被挪用和侵吞，因此企业必须要加强对货币资金的管理，建立良好的内部控制制度，以确保企业生产经营活动的顺利进行。 一、我国企业货币资金内部控制中存在的问题 （一）现金收支业务方面的错弊 现金是指企业的库存现金，主要用于企业日常零星开支。它在企业所有资产中流动性最强，虽然在企业资产总额中所占比重不大，但企业发生的舞弊事件大多与其有关。在现实运作中，现金收支业务错弊的存在形式主要有以下几个方面： 1、现金收入不入账，私设“小金库” 常见形式有：（1）企业在收到现金销货款时一般不给消费者开具收款收据或发票，现金收入不入账，存入小金库；（2）将出售残次品、不用的原材料、废旧物资所得的现金收入存入小金库；（3）把投资、联营所取得的收益转移到境外或存入个人存款户；（4）将企业取得的各项罚没收入截留，存入小金库。 2、谋取个人私利，挪用公款 常见形式有：出纳私自将公款借予他人及自己挪用后打白条抵库；或单位领导由于个人需要从企业借出公款，达到利用企业资金为个人牟利的目的。 3、采用虚假手段，贪污企业资金 常见形式有：（1）出纳人员在收到现金后不开发票（收据）进行贪污；（2）以涂改、撕毁发票（收据）或谎称发票（收据）本遗失等方法进行贪污；（3）开出现金支票取款后销毁现金支票存根联，不入现金账进行贪污；（4）虚构业务内容、虚开发票、伪造领导签名将个人开销利用公款报销进行贪污；（5）利用假复写的方法，使发票上单位记账联金额小于付款方记账联金额，从而贪污差额部分；（6）会计人员利用工作上的便利条件，将已入账的凭证重复报销进行贪污。 4、货款以现金支付，从中收取回扣 企业会计准则中规定除职工工资、津贴；个人劳动报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、体育奖金；出差人员随身携带的差旅费；1000元起点以下的零星支出等八项可以用现金支付外，其他的一切付款均需通过银行转账结算。而有些财务人员则违反规定用现金结算货款，从中以权谋私，非法收取回扣和好处费。 （二）银行存款收支业务方面的错弊 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，企业在经营过程中发生的货币收支业务，除按规定范围可以使用现金的，其他都必须通过银行转账进行结算。银行存款收支业务常见错弊的存在形式有： 1、贪污公款主观行为的罪错 常见形式有：（1）擅自提取现金。会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票提取现金后，不留存根，不记账。（2）支票套物。会计人员或出纳人员利用工作之便擅自签发转账支票套购商品或物资，不留存根，不记账，将所购商品据为已有。（3）用现金支票提出现金后，只登记银行存款日记账，不登记现金日记账，或故意漏记银行存款收入账，伺机转出转存占为已有。（4）制造余额差错。即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提取现金等行为。也有的在月结银行存款日记账试算不平衡时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。 2、侵占资金，公款私存的舞弊 常见形式有：（1）将单位的各种收入以个人名义存入银行。（2）以“预付货款”名义从单位银行账户转汇到个人银行账户。（3）虚拟业务将银行存款转入个人账户。（4）业务活动中的回扣、劳务费、好处费等不交公、不入账，以个人名义存入银行等。 3、出借银行账户，收取好处费 出纳员利用工作上的便利条件，非法出借账户给他人用于私人盈利性业务的结算，或将转账支票充当他人做买卖时的抵押品，从中获得好处费。 二、企业货币资金业务错弊现象的原因分析 （一）内部控制制度不健全，缺乏科学性和连贯性 内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善而又严密