企业关联方借款利息掏税前扣除标准变迁分析.pdfVIP

第 ????年 第 ?期? 商? 业? 经? 济? ??．?，????? ?总第 ???期 ?? ??????????????? ?????? ?．???? ?文章 编号 】 ????—????????????— ????—??? 企业关联 方借款利息? 的税前 扣除标准变迁分析? 杨 明 鑫? ?中国石化集团 国际石油工程有限公司， 北京 ???????? 【摘 要】 企业 关联方借款利息的税前扣除标准一直备受 关注。通过 对新 旧企业所得税及其 配套 法规分析 ，企业关联? 方借 款利 息扣除标准的变化及 其影响 ，主要表现在 ：新企业所得 税有利 于准确计算允许税前扣 除的利息数 额 ，进行科 学、合? 理的税务筹划 ；借款利 息税前扣除标准仍存在模糊地带。建议 国家在制定新 法规 时予以细化 。? 【关键词】 关联借款；税前扣除标准；变迁分析? 【中图分类号】 ????? ?文献标识码】 ?? 尽管《贷款通则》规定 ，企业之间不得违反国家规定? 对利率水平的限制条件就可以扣除。《企业所得税税前扣? 办理借贷或者变相借贷融资业务，但事实上企业为了满? 除办法》?国税发????????号?每??条规定 ：“纳税人从关联? 足生产经营等方面的资金需求 ，常常在关联或非关联企? 方取得的借款金额超过其注册资本 ??％的，超过部分的? 业之间发生借贷款业务。对于此类企业间借贷行为，税务? 利息支出，不得在税前扣除。”因此，关联企业间的借款利? 上依据企业间借贷的事实状态进行税务管理，而不管其? 息支出除利率限制外还有借款数额比率的限制。尤其对? 合同是否有??。由于旧企业所得税税收政策对于企业关? 于房地产行业关联借款，其利息扣除标准更趋严格。《国? 联方借款利息支出存在相对严格的限额扣除政策 ，因此? 家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的? 企业间关联借款往往通过委托贷款等间接方式予 以规? 通知》?国税发????????号?规定开发企业与关联企业之问? 避。新企业所得税对企业关联方借款利息的税前扣除标? 的借款 ，除了受限于 ???／??：?例之外，其利息费用支出只能? 准都发生 了那些变化以及对企业将产生那些影响呢?本? 按基准利率标准扣除，而浮动利率部分支出不能予以扣? 文拟通过梳理与企业关联方借款相关的新 旧企业所得? 除。而对于集团公司所属企业之间的借款 ，《国家税务总? 税及其配套法规 ，来探讨关联借款利息扣除标准的变化? 局关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税? 及其对企业的影响，以便企业正确理解新所得税政策，准? 前扣除问题 的通知》?国税 函?????????号?则作 了特殊规? 确计算允许税前扣除的利息数额，进行科学、合理的税务? 定 ：“集团公司统一向金融机构借款，所属企业