现金、货币资金、货币资产.doc

现金、现金等价物、货币资金、货币性资产 财政部颁布的38项具体会计准则中，分别出现了“现金”、“现金等价物”、“货币资金”、“货币性资产”等相近似的名词。而且即使是同一个名词，在不同的准则条文中的含义不尽相同。另外，《企业会计制度》中“现金”科目与会计准则中“现金”的含义也有区别。在日常会计核算和财务管理工作中，应根据准则上下条文的内容进行理解、运用。 金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产、其它货币资金等。　企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；（贷款主要为金融企业，我公司不涉及）4.可供出售的金融资产。 其中： 其他货币资金包括:外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用证存款,信用卡存款和存出投资款. 一、现金、现金等价物 （一）现金 1、会计科目“现金”：会计制度中的“现金”科目核算的现金是企业的库存现金，即企业库存的各币种的现钞。 2、《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》中，货币性资产包含的“现金”：结合上下文理解，是指企业持有的库存现金，同会计科目“现金”。 3、《企业会计准则第31号—现金流量表》中的“现金”有两层含义：一“是 指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款”（很显然，这里不包含存款期在三个月以上的定期存款）；二是“本准则提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物”。 4、其他会计准则中的“现金”：如《企业会计准则第2号—长期股权投资》、 《企业会计准则第11号—股份支付》、《企业会计准则第12号—债务重组》、《企业会计准则第17号—借款费用》中的“现金”，结合上下文理解，其内容应包括库存现金和银行存款。类似于《企业会计准则第31号—现金流量表》中的“现金”第一层含义。 概括起来，现金共有三层含义；第一是指库存现金；第二是指库存现金加银行存款（这里包括了定期存款）；第三是指库存现金加银行存款（这里不包含定期存款）加现金等价物。 交易性金额资产： 一、满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。 二、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 （二）现金等价物 “现金等价物”是《企业会计准则第31号—现金流量表》中特有的名词， 它“是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资”。一般是指企业交易性金融资产中核算的在证券市场上流通的三个月内到期的债券投资。这里的“三个月内到期”，应指从企业购入之时至债券到期之日，而非债券本身的期限。 在编制现金流量表时将这类债券投资视同库存现金（银行存款）看待，故称“现金等价物”，库存现金（银行存款）与这类债券投资相互之间发生增减变动时，不计算现金流量。 企业应根据具体情况，制定现金等价物的划分标准。如需变更划分标准，应作为会计政策变更处理。。 二、货币性资产、货币资金 （一）货币性资产 1、《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》中的“货币性资产”：“是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。” 2、《企业会计准则第16号—政府补助》中的“货币性资产”：结合上下文来看，与《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》中的“货币性资产”含义不同，相当于该准则所述“货币性资产”中的“货币资金”部分，不包括应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资。 （二）货币资金 1、《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》中的“货币资金”：是货币性资产的一部分，包括库存现金、银行存款。类似于《企业会计准则第31号—现金流量表》中的“现金”第一层含义。 2、《企业会计准则第30号—财务报表列报》中的“货币资金”：是资产负债表中资产项目，指企业拥有的处于货币形态的资产，其金额为“库存现金”、“银行