第十七章会计调整.ppt

第十七章会计调整;第一节 会计政策变更;（2）会计基础，主要是指会计确认基础和会计计量基础。会计确认基础包括权责发生制和收付实现制，在我国，企业应当采用权责发生制作为会计确认基础。会计计量基础主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。;（3）具体的会计处理方法，是指企业根据国家统一规定的会计制度允许选择的、对某一类会计业务的具体处理方法作出的具体选择。但是对于固定资产折旧方法采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法，这些方法的变更不属于会计政策变更。（估计变更） ;3、企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础。4、会计政策应当保持前后各期一致。（变更要进行披露）;5、准则中没有做出规定的，只要不违背基本会计准则的规定就可以了。会计政策涉及的主要内容：（1）收入的确认方法。（2）存货的计价方法。（3）股权投资的核算方法。（4）坏帐损失的核算方法。（直接转销法、备抵法）（5）借款费用的处理方法。 ;企业应当披露的重要会计政策包括：(1)财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据。(2)合并政策。(3)外币折算。(4)收入的确认。(5)存货的计价。(6)长期股权投资的核算。(7)坏账损失的核算。(8)借款费用的处理。;（二）会计政策变更的概念;二、会计政策变更的条件;下列情况不属于会计政策变更： 1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。比如过去租赁设备是经营租赁来的，按经营租赁处理方法进行处理；现在租赁的设备是融资租赁性质的，就必须按融资租赁的要求进行处理。;比如股权投资，过去投资占受资企业有表决权资本的5%；但现在追加投资，达到受 企业有表决权资本的25%，具有重大影响，应采用权益法核算。 但是企业原来投资50％以上采用权益法，改为现在的成本法核算，属于政策变更。;2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。;由于投资目的发生变化，企业将???供出售金融资产转作长期股权投资核算，应当作为会计政策变更处理。 （ ）固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（ ）;×按照企业会计准则的规定：固定资产折旧方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。（ ）;√按照企业会计制度的规定：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更。 （ ） ;×企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 ;三、会计政策变更的会计处理 ;2.除上述第1项以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。 ;【例如】A企业合并B企业，A企业付出对价110万，取得B企业所有者权益100万的100％，AB是母子公司。新准则：借：长期股权投资 100??? 资本公积（盈余公积、未分配利润） 10??? 贷：银行存款等相关科目 110旧准则：借：长期股权投资——投资成本 100??????????? ?? ——股权投资差额 10??? 贷：银行存款等相关科目 110衔接：借：利润分配——未分配利润 贷：长期股权投资——股权投资差额 ;【例如】A企业对B企业投资30万，占B企业所有者权益35万的份额。新准则：借：长期股权投资——成本 35??? 贷：银行存款 30??????? 营业外收入 5旧准则：借：长期股权投资——成本 35??? 贷：银行存款 30??????? 长期股权投资——股权投资差额 5衔接：借：长期股权投资——股权投资差额 5??? 贷：利润分配——未分配利润 5;假设：A企业对B企业投资35万，占B企业所有者权益30万的份额。新准则：借：长期股权投资——成本 35??? 贷：银行存款 35旧准则：借：长期股权投资——成本 30??????????? ?? ——股权投资差额 5??? 贷：银行存款 35衔接：将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。 ;（二）会计政策变更可以更好的反映企业的财务状况、经营成果、资金变动情况的，应当采用追溯调整法处理。但追溯不切实可行的，只能采用未来适用法。追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。