网银在线支付接口文档-金税科技.doc

新华会计网 课程讲义 Copyright 北京南瑞利华教育科技有限公司 2009 第三章 负债（三） (二)应交消费税的会计处理 P145 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。 1．销售应税消费品 【例】某企业销售所生产的应税消费品，不含税价款5000000元，适用的消费税税率为10％。该企业的有关会计分录如下： 借：营业税金及附加 500000 贷：应交税费——应交消费税 500000 2．自产自用应税消费品 【例】某企业为一般纳税人，适用增值税税率为17%，适用消费税税率为10%。该企业在建工程领用自产应税消费品的实际生产成本为45000元，不含税市场售价为60000元。该企业的有关会计分录如下： 借：在建工程 61200 贷：库存商品 45000 应交税费——应交增值税(销项税额) 10200 ——应交消费税 6000 企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款。受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应将受托方代收代交的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目。 【例】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元(不考虑增值税)。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。 ①如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业有关会计处理如下： 借：委托加工物资 1000000 贷：原材料 1000000 借：委托加工物资 200000 应交税费——应交消费税 80000 贷：应付账款 280000 借：原材料 1200000 贷：委托加工物资 1200000 ②如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，该企业的有关会计处理如下： 借：委托加工物资 1000000 贷：原材料 1000000 借：委托加工物资 280000 贷：应付账款 280000 借：原材料 1280000 贷：委托加工物资 1280000 ③乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下： 借：应收账款 80000 贷：应交税费——应交消费税 80000 进口应税消费品 【例】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值5000万元，进口环节需要交纳的消费税为1000万元，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计处理如下（单位：万元）： 借：库存商品 6000 贷：应付账款 5000 银行存款 1000 本例中，企业进口应税物资在进口环节应交的消费税应计入该项物资的成