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“营改增”对铁路建筑业及铁路货运业税负影响及应对 说明：本文已经发表于《西部财会》（CN61－1401/F）2015年第5期 作者：潘伟 中铁一局新运公司 陕西 咸阳 〔摘 要〕本文首先介绍“营改增”及其必要性，重点分析“营改增”对铁路建筑业及铁路运输业税负的影响，并提出相应的应对策略。 〔关键词〕营改增、铁路货运、铁路建筑业、税负 正文： 2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分 HYPERLINK /doc/5400673.html \t _blank 现代服务业开展 HYPERLINK /doc/2316517.html \t _blank 营业税改征增值税试点改革，拉开营业税改增值税的改革大幕，并于2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点。根据《求是》杂志刊登李克强总理文章《关于深化经济体制改革的若干问题》一文中确定2015年基本实现营改增全覆盖；结合各媒体报道，建筑业或于2015年7月纳入 “营改增”试点范围。 一、营业税与增值税及“营改增”的必要性 营业税是对在我国境内提供HYPERLINK /search?word=应税劳务fr=qb_search_expie=gbk \t _blank应税劳务、转让HYPERLINK /search?word=无形资产fr=qb_search_expie=gbk \t _blank无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的HYPERLINK /search?word=营业额fr=qb_search_expie=gbk \t _blank营业额征收的一种税。营业税实行普遍征收，计税依据为全部营业额，只要发生了营业行为，就对每个流转环节全额征税。虽然营业税的平均税率较低，但由于实行多环节课税，营业税就存在重复课税的问题。 增值税（是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的HYPERLINK /view/3181141.htm \t _blank增值额作为计税依据而征收的一种HYPERLINK /view/15921.htm \t _blank流转税。增值税以增值额作为计税依据，只对各流转环节的增值额部分征税增值税，这样就自然消除了重复征税的问题。 增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。营改增，是对过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。 两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。 营改增，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。就拿铁路建筑业业来说，它包含有材料采购、大型施工机械采购及租赁、劳务分包、工程分包、工程施工等模块。一项工程签订合同后，往来占成本绝大部分的机械使用费和材料费，虽然取得时是增值税发票，但根本无法得到抵扣，特别部分劳务分包和工程分包，由于跨区域经营，很难做到营业税差额缴税，如此千百万重复征税，加重了企业和税负；且由于营业税纳税企业无法开出可供抵扣的增值税专用发票，一些因施工项目转场运输不便需转卖的材料也无法以市场价格卖出，造成不必要的损失。 所以，只有通过此次税制改革，才能有效的消除重复征税、增强服务业的竞争能力，促进专业化分工，推动三次产业的融合；降低企业税收负担，扶持微小企业发展，带动扩大就业；进而推动结构调整，促进科技创新，增强经济发展的内生动力。?多产品或服务的流通不是一次就停止的，所以这在很大程度上造成了重复征税。 二“营改增”对铁路建筑业和铁路货运业税负的影响分析 经国务院批准，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点，而建筑业较大可能于2015年7月纳入 “营改增”试点范围。 分属于铁路运输和建筑业的铁路货运业、铁路施工的主要成本有外购的机械设备、材料费、外购劳务费、机械设备使用费，自有职工薪酬等。按规定只有外购的机械设备、燃料费、外购劳务的进项税额可以抵扣，自有职工薪酬不允许进行“进项”抵扣。铁路货运业属于交通运输业，税率为11%，铁路施工属于建筑业，预计税率为11%，改革后一般纳税人按11%征收增值税与