第五章合并财务报表2剖析.ppt

第五章 合并财务报表;合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。;合并财务报表的种类：;合并范围;定义：投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 ;（一）以个别报表为基础原则;（一）统一会计政策、会计期间 （二）折算外币财务报表 （三）子公司提供必备资料;合并会计报表的编制程序;合并财务报表工作底稿 单位：元;第二步：将母公司和纳入合并范围的诸子公司个别报表资料抄入合并财务报表工作底稿中的“个别报表”大栏中的具体栏目，并加计合计数。;合并数的计算;关于调整和抵消分录：;抵消处理的目的：确定合并报表数据;合并财务报表编制要点;长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理???理：;合并财务报表编制要点;（二）合并利润表;3、持有对方债券所产生的投资收益应当与其对应的发行方利息费用相互抵消； 4、持有对方长期股权投资的投资收益应当抵消； 5、其他内部交易对合并利润表的影响应当抵消。;（四）合并所有者权益变动表;股权取得日合并报表的编制;一、同一控制下企业合并的合并日合并报表;（4）在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。 同一控制下，遵循“一体化存续原则”。 从集团的角度看，被合并方在合并前通过其自身的生产经营活动实现的累积净利润也归属于企业集团，这些净利润在资产负债表上会相应转为留存收益。 但是企业在编制合并财务报表时将被合并方的所有者权益全部从借方抵消了，被合并方的留存收益也抵消了，因此要做回复留存收益的调整分录，也就是在合并报表层面恢复被合并方的盈余公积和未分配利润。;同一控制下合并日与内部股权投资有关的抵消分录:;教材例4-6 P85;【例5-1】同一控制下合并日合并资产负债表的编制;被合并方净资产价值资料 单位：万元;合并的账务处理：;合并日合并财务报表工作底稿（简表） 单位：万元;【例5-2】资料：（非全资母公司） 2×12年6月A公司用账面价值500万元、公允价值580万元的库存商品和100万元的银行存款实施与B公司的80%控股合并;项目;例5-3： A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司， A公司于2010年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。 为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。 假定A、B公司采用的会计政策相同。 合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下表（金额单位：万元）;1、长期股权投资的确认和计量 借：长期股权投资 2 000 贷：股本 600 资本公积——股本溢价 1 400;（2）调整资本公积 A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应自资本公积转入留存收益。 A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为2400万元（1000+1400），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为1800万元。 借：资本公积 1 200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800;方法1：按相同比例恢复。 借：资本公积 600 贷：盈余公积 200（400×50%） 未分配利润 400（800×50%）;非同一控制下企业合并的合并日合并报表;为什么非同一控制下企业合并只编制合并资产负债表？;借：固定资产 无形资产 投资性房地产 存货等;借：股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉;教材例4-8 P96;【例5-5】非同一控制下合并日合并资产负债表的编制;借：固定资产 100 贷：资本公积 100;【例5-6】非同一控制下合并日合并资产负债表的编制;借：固定资产 100 贷：资本公积 100;【例5-7】非同一控制下合并日合并资产负债表的编制;借：固定资产 100 贷：资本公积 100;【例3-8】非同一控制下合并日合并资产负债表的编制;借：固定资产 100 贷：资本公积 100;通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并;（1）对于购买日之前已经持有的对被购买方的股权投资，按照其在购买日的公允价值重新计量，差