营改增对供电企业的影响和纳税筹划.docVIP

PAGE  PAGE 6 营改增对供电企业的影响和纳税筹划 　　摘要：目前，国家营改增税制改革已经在全国范围内绝大多数行业展开。供电企业作为国家经济发展的能源支柱型产业，随着税负压力的变化供电企业将会在营改增后面临更多的发展机遇与挑战。因此，正确认识营改增政策对供电企业的影响将对企业在税制改革后的纳税筹划工作有着重要的作用和意义。 　　关键词：营改增；供电企业；纳税筹划；影响 　　一、营改增对供电企业的影响分析 　　（一）营改增对供电企业税负的影响 　　在营改增税制改革实施之前，一般供电企业按供电收入的17%计缴增值税―销项税，购电成本按17%的税率进行进项抵扣，该部分税负在营改增前后基本保持不变。影响较大的一是外委供电设施建设成本，在营改增前取得的是营业税发票，而营改增之后取得11%税率的增值税发票，可进??资产成本11%的进项抵扣；二是外委的大部分服务业成本，在营改增前取得的是营业税发票，而营改增之后取得6%税率的增值税发票，可进行服务成本6%的进项抵扣。因此，对于一般供电企业来说，营改增后企业的进项抵扣范围大幅增加，重复征税现象将大幅减少，企业的实际增值税税负实现了整体上的大幅下降。例如：某供电企业2016年实现供电收入500万元，销项税85万元，购电成本300万元，进项税51万元，外委供电设施建设成本100万元，进项税11万元，外委辅助服务成本100万元，进项税6万元，假定不考虑其他影响因素，若按营改增前的政策计算，该公司2016年应交增值税为34万元，若按营改增后的政策计算，则该公司2016年应交增值税为17万元，可见该公司营改增后的实际增值税负较营改增前下降约50%。 　　（二）营改增对供电企业生产经营管理的影响 　　供电企业应抓住营改增政策带来的机遇，主动作为，转变生产经营管理模式，为推动发展高效、优质、清洁、可持续的现代供电企业打下坚实的基础。具体来说，供电企业应充分评估营改增政策对供电企业在基建、现代生活服务等方面所带来的成本下降的影响幅度，并调整制订相应的如基建项目购建、设备采购、服务外包等涉及营改增业务项目的实施计划；另一方面，对一些过去自营的、非核心的辅助性业务尽量外委专业化机构来实施，不仅有利于提高服务项目的专业化、低成本化，同时有利于供电企业把主要精力集中于核心供电业务上。因此，供电企业确实利用好营改增政策带来的利好，加速供电企业生产经营管理及产业结构的升级转型，将成为当下供电企业战略发展的必然选择。 　　（三）营改增对供电企业财务方面的影响 　　实施营改增试点工作后，供电企业的涉税财务管理方面将面临的挑战压力在不断增大。目前，供电企业的涉税财务中不乏存在财务报表编制等方面表现出的营业税财务制度与增值税财务制度之间衔接上的问题。营改增之前除购电成本、物资设备采购等外，其他如供电设施购建、财产租赁、生活服务等经济业务多为营业税发票，进项抵扣项目较少，税目、税率相对单一，增值税计缴难度相对简单。营改增后供电企业需要对企业实际经营过程中发生的几乎所有资产购建、财产租赁、生活服务（或劳务）等交易业务将进行进项税的抵扣工作，进项抵扣项目增加，税目、税率相对复杂，导致财务部门在增值税申报缴纳以及企业的资产购建成本和生产运行费用等核算方面的工作难度加大。尤其是有些涉及营改增过渡前后的跨期项目，财务人员应熟悉把握营改增政策准确进行核算。如某供电企业承租的有形动产租赁业务，营改增后有些外委单位提供3%税率的增值税发票，有些提供17%税率的增值税发票，该供电企业财务人员认为有形动入租赁为17%的税率不予接受3%税率的增值税发票。其实质是提供3%税率发票的某租赁单位的租赁设备是属于营改增前购进的，其进项税作转出处理未能抵扣，按财税2013年第37号附件2的规定，该租赁单位提供3%税率的发票是符合相关规定的。所以营改增政策对供电企业财务人员短时间在纳税筹划等方面出现难以适应等诸多财务管理问题具有一定的影响。 　　二、营改增后供电企业的纳税筹划 　　（一）加强企业涉税财务管理，正确执行营改增政策 　　营改增后供电企业作为电力生产，销售，电力器材销售、维修等提供相关服务的企业，属于增值税一般纳税人，按规定企业的几乎所有进项税都能够进行抵扣。但这并不意味着企业所有的进项税都能取得增值税专用发票或者都可以进行全部抵扣，营改增后相关税法仍对抵扣的范围进行了限制。所谓限制，是指企业在生产经营过程中进行进项抵扣，首先要获得相应的增值税专用发票，但对于如用于免税项目、集体福利、个人消费等情形的要作进项税额转出处理。但在实际工作中，尤其是基层供电企业仍出现业务人员未能取得合规的增值税专用发票，造成“应抵未抵”并给企业带来损失的问题时有发生；还有就是财务人员对于应作进项税额转出的“应转未转”的非应税项目