营改增对商业银行税负的影响.docVIP

PAGE  PAGE 4 营改增对商业银行税负的影响 　　摘 要：“营改增”将商业银行纳入增值税征税范围，可以有效的打通增值税的抵扣链条，促进商业银行业积极健康的发展。本文通过计算改革前后商业银行的税负得出“营改增”这一举措可以降低商业银行的税负。并提出是否可以考虑用成本收入比去推算进项抵扣额的建议。 　　关键词：营改增；商业银行；税负 　　一、引言 　　自2012年1月1日，上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改证增值税试点开始，我国便拉开了“营改增”的大幕。随后营业税的税目便逐一向增值税转变，直至今年的5月1日国务院宣布全面实施“营改增”，将金融业、建筑业、房地产业和生活服务业也纳入了增值税的征收范围。改革的目的是消除营业税的重复征税，减轻纳税人的税负。金融业是很难找到进项抵扣额的行业，那么“营改??”对其的影响又是怎样呢？银行作为金融业的核心产业，税制改革对其尤为重要，目前已有一些学者对“营改增”对银行业的影响进行了研究。刘代名、张碧琼（2015）、黄卫华（2014）、刘向明（2016）就“营改增”对商业银行的影响进行了分析。本文将从理论与实证的方面对“营改增”对商业银行税负的影响进行分析，试图推出“营改增”以后商业银行的税负是增加还是减少了，并对未来完善“营改增”的改革提出建议。 　　二、营改增对商业银行税负影响的初步推论 　　（一）商业银行的业务 　　商业银行作为特殊的金融机构在我国目前的金融体系中仍然居于主体和支配地位。根据我国《商业银行法》第三条的规定，商业银行的业务范围主要是：1、吸收公众存款；2、发放短期、中期和长期贷款；3、办理国内外结算；4、办理票据承兑与贴现；5、发行金融债券；6、代理发行、代理兑付、承销政府债券；7、买卖政府债券、金融债券；8、从事同业拆借；9、买卖、代理买卖外汇；10、从事银行卡业务；11、提供信用证服务及担保；12、代理收付款项及代理保险业务；13、提供保管箱服务；14、经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。经营范围由商业银行章程规定，报国务院银行业监督管理机构批准。商业银行经中国人民银行批准，可以经营结汇、售汇业务。 　　商业银行的营业收入就来自于其开展的业务，根据我国《税法》规定，商业银行缴纳的营业税计税依据是银行提供属于金融业征税范围内的劳务，并从接受这些劳务的单位和个人取得的全部收入，“营改增”后，计税的营业额没发生实质变化，但不同的是多了增值税的进项抵扣项。改革前计税营业额主要有三类，一是利息收入，该类收入全额计入计税营业额，大约占其95%份额；二是利息收入差额；三是金融服务性收入（包括提供金融劳务收取的各项手续费收入）。 　　（二）商业银行的税负推论 　　“营改增”后，金融业由原来5%的营业税改征6%的增值税。然而，金融业名义税率的提高，但这并不意味着实际税负的增加。 　　假设商业银行的营业收入为Y元，可抵扣的项目成本为X元。为简化，进项抵额按17%的标准税率来计算，那么“营改增”前征收营业税，其应缴纳营业税税额为Y*5%；改革后，增值税销项税额为Y/（1+6%）*6%=Y*5.66%，增值税的销项税额与营业税额的差额为Y*5.66%-Y*5%=Y*0.66%。增值税进项税额为X/（1+17%）*17%=X*14.53%，由此，税负增减点处存在Y*5.66%=X*14.53%，即X/Y=38.95%。 　　上述结果表明，当商业银行可抵扣项目数额占到其营业收入的38.95%以上时，“营改增”后商业银行的税负不会增加；反之，当商业银行可抵扣项目数额占到其营业收入的达不到38.95%时，商业银行的税负就会增加。这里关键是进项抵扣数额，怎么去找这个进项抵扣对进行税负预测有着至关重要的作用。 　　三、商业银行的税负测算 　　商业银行的税负测算，在此我仅测算改革前商业银行的营业税和改革后的增值税税额，并将两者进行比较。为了数据便于收集，我仅选择16家上市的商业银行。包括五大商业银行：中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行和交通银行，以及11家中小型商业银行：招商银行、浦发银行、中信银行、光大银行、华夏银行、民生银行、兴业银行、北京银行、南京银行、平安银行、宁波银行。 　　（一）“营改增”前商业银行的税负 　　“营改增”前商业银行的税负，在这里我仅讨论商业银行的营业税税负。假设商业银行的营业收入全部为营业税的应税收入，则可以根据营业收入计算营业税额，计算公式为： 　　营业税税额=营业收入 × 营业税税率5% 　　计算所得结果如表1。从表1我们可以清晰地看到2014年―2016年1月至3月各银行的营业税税额。选择1月至3月是因为上市公司的报告只有季度报告，而今年2016年5月1日我国全面推行“营改增”，到现在的时