营改增政策下建筑施工企业税务筹划.docVIP

PAGE  PAGE 6 营改增政策下建筑施工企业税务筹划 　　摘要：营改增是我国财税体制改革的重要一环，也是降低企业税负、促进纳税公平的重要举措之一。营改增在建筑领域的施行，不仅给建筑施工企业带来了巨大的发展机遇，同时也给建筑施工企业税务筹划提出了一系列的问题和挑战。基于此，本文分析了营改增政策下建筑施工企业税务筹划存在的问题，并有针对性地提出了税务筹划的建议，以期为营改增政策下建筑施工企业税务筹划工作提供理论指导。 　　关键词：营改增；建筑施工企业；税务筹划 　　营改增政策设计的初衷是消除重复纳税、释放企业活力，对我国经济发展具有十分积极的意义。但从政策实施的实际情况来看，营改增造成的影响是双面的，企业必须扬长避短，合理确定营改增政策下的税务筹划措施，以期真正发挥营改增政策优势，促进企业可持续发展。 　　一、营改增简介 　　营改增即将原本缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，以往的营业税属于价内税，由卖方承担税务，其以企业全部价款及价外费用作为计税基础，而改革后的增值税属于价外税，由买方承担税务，企业只需对产品或服务的增值部分纳税即可。营改增自2012年开始试点，2016年5月起全面施行，覆盖电信、交通、建筑、房地产、金融、服务等各行各业，它在我国税制改革史上具有里程碑的意义。 　　二、营改增对建筑施工企业税务筹划的积极影响 　　（一）减少重复纳税 　　随着社会分工的不断细化，营业税征收中重复纳税的问题开始显现，给企业发展造成了不利影响。而增值税的征收是面向流转环节的增值额来开展的，能够从根源上避免重复纳税问题，从而有效减少建筑施工企业的税务负担。 　　（二）增加筹划空间 　　营改增后，我国税法针对特定纳税主体或环节制定了一些额外的优惠政策，使建筑施工企业获得了更多的纳税筹划空间。例如，企业选择一般纳税人身份还是小规模纳税人身份，对其税费缴纳有直接影响；集团公司通过不同的组织机构模式进行纳税，所能抵扣的税额也不一样。此外，企业经营方式的选择、物资采购的选择等，也都与税务筹划息息相关。 　　三、营改增政策下建筑施工企业税务筹划的问题 　　（一）部分成本支出难以抵扣 　　一些建筑施工企业为了压缩成本，往往选择个体经营户作为砖、瓦、砂石等建筑原材料的供应商，个别情况下还会直接采用现金交易形式，这就会导致建筑施工企业无法顺利取得增值税专用发票，使得一些原本应该抵扣的项目难以抵扣。就算是一些规模较大的供应商，也可能通过核定征收的方式缴税，同样无法给建筑施工企业提供专业发票，因此而造成的额外税务成本在建筑施工企业总成本中通常占有较高比重。 　　（二）成本中可抵扣比例较低 　　根据现行税法规定，建筑施工企业的劳务支出是不能取得专用发票的，而劳务支出向来是建筑企业成本支出的大头。尽管建筑施工企业可以通过工程分包这一形式从劳务公司获取进项发票，但站在行业整体角度来看，这种做法只不过是实现了税负的转嫁，而行业整体的税负并未降低。要想真正实现增值税减税效果，完善的抵扣制度至关重要，但目前只有资本密集型企业可以进行较多项目的抵扣，而劳动密集型企业的人力成本比重较高，因此可抵扣项目并不多。当前，我国的建筑施工企业不管规模大小，普遍以建筑作为主营业务，而缺少在上下游环节的扩展，从而导致建筑施工企业成本中可抵扣的比例较低。 　　（三）现有存量资产无法抵扣 　　固定资产的购置对于建筑施工企业来说也是一个非常大的投入，而且大型设备使用年限较长，一般能有10年的使用期限。建筑企业在税改前购买的机械设备、库存原材料，由于当时没有取得增值税专用发票，税改后将会导致企业只承担销项税，而无法抵扣进项税，从而造成税负不公。 　　（四）财务管理不能及时跟进 　　营改增能否取得良好减税效果，不仅受企业外部环境影响，同时也与企业内部的财务管理能力密切相关。增值税与营业税的计税方法不同，实行增值税后，其进项税的抵扣制度意味着企业的营业成本将随着原材料成本的降低而降低，同时也会随着固定资产的折旧减少而降低。这说明，营业税与增值税计税方式的差异将导致具体会计科目的变化，如改革后，主营业务收入将变含税收入额为税后收入额，另外还有营业税金及附加、账面价值等概念的含义将发生变化。另外，增值税不反映在利润表中也将使企业财务报表结构发生改变从而影响到企业的财务分析。营改增自2016年5月1日起开始全面推行，至今已经过去半年多的时间，但很多建筑企业的财务管理工作未及时进行相应转型，不能很好地适应税改后的新环境，无法为企业税收筹划提供充分的财务信息支持。 　　四、营改增政策下建筑施工企业税务筹划对策 　　（一）准确读懂营改增政策、恰当运用营改增文件 　　营改增政策出台后，建筑施工企业要及时加强对新政策的研究和解读，准确把握政策内涵，尤其