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PAGE  PAGE 7 血液成本核算研究：一个文献综述 　　摘要：随着血液成本的不断上升，加强血液成本核算，为成本控制提供有效信息变得越发重要。由于国外献血制度与我国制度差异甚大，因此本文从血液成本核算的现状、原则和流程三个方面，对我国目前的有效研究文献进行综述。随着血液成本核算问题逐步引起重视，血液成本核算的方法必将愈发成熟。 　　关键词：血液成本；成本核算；综述 　　中图分类号：F23 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02 　　国内血站关于血液成本管理的重视，源于中国输血协会血站管理工作委员会于2010年11月发布的我国现行血液制备成本匡算的结果。其结果显示，血站每制备1单位成分血，其实际成本为324.99元，而血站每供给1单位成分血，只可收取供给费270元，收不抵支，其差额为54.99元。目前我国血站年采血量在数十万单位上下不等，以此计算可以得出：目前我国各血站每年采供血业务所产生的经费漏洞已达数百万元，这对财政形成了极大的压力。 　　一、血液成本核算现存的问题 　　血站是采集、提供临床用血的机构，是不以营利为目的的公益性组织。血站的运行经费通过向临床用血机构收取血液供给费用来自筹，不足之处由财政进行补贴。近年来，国家为了方便群众用血，一次次下调血站收取的血液供给费用，致使血站运行经费出现巨大缺口。同时，无偿献血的血液返还量也在不断增长。根据山西省十一个地市血液中心的数据统计，2008年――2012年间，山西省无偿献血血液返还支出连续五年以每年3%以上的速度在增长，省会太原市血液中心的增长速度更是达到了15%。在具体金额上，以阳泉市血液中心为例，其2011年血液返还额为53万，占其总事业收入的3%（杨春林，2013），这就进一步拉大了经费的缺口。然而，有限的财政基金，愈发无法有效地填补血站越来越大的经费漏洞，这就迫使血站不得不开始重视血液成本核算，对血液成本进行精确地控制。 　　然而，由于问题出现时间较短，我国血站普遍还未进行有效的成本核算，缺乏血站专有的财务分析体系，不能够合理地配置血站的资源，导致??站在配置国有资产时造成资金浪费的现象。再者，成本核算信息系统和采供血业务系统没有形成有效地整合，无法对采供血过程中的设备运转和物料消耗情况进行监督（项征国，2012），这就导致在血液的采集、制备和运送过程中会发生大量的非正常损耗，拉高了血液的成本。 　　二、解决血液成本核算问题的原则 　　血站在进行血液成本核算时，总的来说，应该遵循确定成本核算对象、建立健全成本核算的组织机构、规范血液成本核算的步骤以及建立奖惩机制四点最基本的原则（丁增桥，2010）。 　　（一）确定成本核算范围和对象 　　血站在对血液成本核算的范围和对象进行界定时，一定要考虑相关性原则，既界定的对象是否与采供血业务的发生有关。在界定对象时，切莫将血站的后勤费用、血液返还支出等要素也归入血液成本之中，以防造成血液成本虚高的情况发生。 　　吴长丽（2013）将血液成本的核算对象按直接成本和简介成本做了较为细致的划分。其中，直接成本包括献血宣传、献血员体检、血液采集、成分制备、成品血检验、成品血储存和运输几个环节中发生的采供血耗材成本，主要包括：检测试剂、关键耗材（即血袋）、低值易耗品（包括医疗器械用品和被服品）、一次性用品、无偿献血用品（包括档案用品、宣传用品和纪念品）、办公用品六个大类。间接成本包括固定资产折旧费、人员经费、办公经费等。其中，固定资产折旧费包括采供血所需要的机器、车辆、献血屋和献血点的折旧费用，人员经费包括负责采供血工作的职工工资、补助工资、津贴、职工福利费；办公用经费包括宣传费、车辆燃修费、职工教育培训费和科研费用 　　（二）建立健全成本核算组织机构 　　从原则上来说，血液成本核算应由血站财务科全责施行，但考虑到目前我国尚有部分血站采用科室分立的会计核算模式，因此在进行血液成本核算时，可以以财务科为中心，由成本会计人员负责，对各科室的成本核算进行统一组织、统一管理，具体负责成本核算工作，制定有关规章制度、消耗定额及成本分摊办法。建立健全成本核算账薄体系，编制成本报表，准确计算、编报、分析、预测和控制成本（吴?Z，2011）。 　　（三）规范成本核算步骤 　　采供血工作是一项流程性强，环节清晰明确的工作，因此在进行血液成本核算时，可以采用某一种系统的方法，结合采供血的各个环节进行核算。在方法的选择方面，由于采供血的整个过程与制造企业有很大的相似之处，因此可以借鉴制造成本法进行成本核算。 　　但是，由于血站属于事业单位，其会计处理方法与企业不同，因此血站在应用制造成本法进行成本核算时应结合《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，对制造成本法进行优