论新《会计准则》对企业纳税的影响.docVIP

PAGE  PAGE 9 论新《会计准则》对企业纳税的影响 　　摘要：对比我国新、旧《会计准则》，存在着很大的差异性，无论是会计政策方面，还是会计实务处理方面，新《会计准则》都将在很大程度上影响到企业的生产经营与财务报表，进而必将对企业纳税产生影响。 　　关键词：新《会计准则》；企业；纳税；影响 　　中图分类号：F810.42；F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02 　　一、新《会计准则》的主要变化 　　对比我国新、旧《会计准则》，主要在以下几个方面出现了新的变化： 　　（一）会计政策发生新变化 　　在我国新的《会计准则》里，要对某一项特定的业务进行会计处理，可以选择不同的会计政策，而每一种会计政策都会导致该业务在会计上产生不同的经济结果，进而影响到纳税。比如，新《会计准则》在存货计价上取消了原有的后进先出法，其理由是该计价方法无法真实反映出企业存货流转的真实情况。但是从理论上来看，如果企业将原来采用后进先出法计价的项目改变采用诸如加权平均法、先进先出法等其它计价方法的时候，如果企业的存货比较多，其存货的周转率又比较低，就可能会使得毛利率与利润出现不正常的波动。并且假如当期市场正处于通货膨胀的状态下，那么当期利润一定比实际情况偏高，而偏高的利润一定会增加企业的纳税。此外，新《会计准则》在对固定资产折旧方面也做出了较大的改变，按照新的要求，固定资产的预计净残值与折旧年限等关键指标至少每年要进行一次复核，当某一项固定资产的预期使用寿命与净残值同原有估值出现偏差的时候，允许企业对其净残值与折旧年限等指标予以调整。 　　（二）计量基础呈现出多样化的特征 　　新《会计准则》里出现了一些新的计量基础，比如现值、可变现净值、公允价值、重置成本与历史成本等五种计量属性，我国的会计计量基础呈现出了多样化的特征。这种多样化的计量基础一定会影响到企业每一期的损益情况。而引入公允价值这个概念正恰恰是新《会计准则》里的最大亮点之一。并且新《会计准则》中规定投资性房地产、非货币??的资产交换、金融工具与非共同控制下的企业进行合并等情况都可以以公允价值进行计量。 　　（三）所得税出现了会计处理方法的变化 　　新《会计准则》在所得税处理上，将旧《会计准则》所采用的纳税影响会计法与应付税款法完全废止不用，而采用了在国际上通用的以资产负债表为载体的债务法。与原来的方法相比，债务法要求在具体处理时引入暂时性差异这个概念，而原来的处理方法则是引入时间性与永久性之间的差异性概念。由此可以得知，按照新《会计准则》确定的所得税费用必然是包含了当期与递延两种所得税费用。并且在新《会计准则》体系逐步全面实施以后，随着企业合并等会计核算业务的不断增加，企业基于会计处理方法而必将产生更多的暂时性差异。 　　二、新《会计准则》对企业纳税的影响 　　新《会计准则》出现的变化，将通过财务报表反应出来，并最终影响到企业的纳税。 　　（一）长期股权投资方法对纳税的影响 　　在新《会计准则》中，在投资分类标准、长期股权计算等与投资有关的问题上做了一定的调整。主要表现为增加了成本法的范畴，比如，将之前以权益法来计算的部分项目调整为以成本法计算。这一改变将使得我国企业进行合理避税或者节税。 　　（二）借款费资本化对纳税的影响 　　在我国新《会计准则》中，对企业借款进行了资本化处理。一方面，可以真实地反映出企业的实际资本情况，但是也带来了应缴所得税增加的负担。 　　（三）公允价值对纳税的影响 　　新《会计准则》引入了公允价值概念，采用这一概念可以公允地反映出负债与资产等状况，但该公允价格并不是固定不变的，也会随着市场的变化而增加或者减小，呈现出不稳定的态势，作用于企业财务报表也会对企业的纳税情况产生影响。更应当注意到的是在新《会计准则》的规定下，假如在风险投资类的房地产项目中采用公允价值，那么不可以计提摊销与折旧，这必将增加这类企业的纳税压力。 　　（四）存货计价对纳税的影响 　　我国在新《会计准则》中废除了后进先出计价法。在这种情况下，假如企业的存货比较多，那么在采用先进先出或者其他计价方法的情况下，一定会对企业的当期利润产生影响，增加企业的纳税负担。 　　（五）资产减值范围与方法对纳税的影响 　　在新《会计准则》中，对资产减值的准备范围做了增加处理。比如对于建造合同、生产类的生物资产与投资类的房地产等等，都可以按照新的会计准则进行减值准备，而在做出了减值准备之后，除了对于一些特殊资产的处理以外，一般都不允许取回。因此企业在进行资产减值处理的时候必须要慎重。 　　（六）债务重组对纳税的影响 　　在债务重组准则中，企业在债务重组的过程中出现的亏损、支出与收益等项目会影响到企业纳税。假如