第十二章税务筹划实务.ppt

第十二章 税务筹划实务 ; 第一节 分税种进行的税务筹划 第二节 企业经营活动的税务筹划 ;第一节 分税种进行的税务筹划; 二、增值税的税务筹划 (一)增值税两类纳税人身份的税务筹划 增值税的有关法规将增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 两类纳税人的税收待遇是不同的，主要体现在一般纳税人可以使用增值税专用发票并实行税款抵扣制度。 ; 利用增值率判断法计算税负平衡点以决定身份的选择。 一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额 ＝销售收入×17%(或13%)－销售收入×17%(或13%)×(1－增值率) ＝销售收入×17%(或13%)×增值率 小规模纳税人应纳增值税额 ＝销售收入×6%(或4%) 当两类纳税人应纳增值税额相等时，则： 销售收入×17%(或13%)×增值率＝销售收入×6%(或4%);一般纳税人税 率; 分析：1.当实际增值率=税负平衡点的增值率时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同； 2.当实际增值率税负平衡点的增值率时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 结论：1.在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势； 2.随着增值率的上升，一般纳税人的优势就越来越小,小规模纳税人更具有降低税负的优势。 ; 【例12-1】某科研机构为非企业性单位，所研制的产品科技含量较高，2002年度预计不含税销售额1800万元，购进不含增值税的原材料价款为1 000万元，该科研机构如何进行增值税纳税人身份的税务筹划？ 税法规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人，即该科研机构作为非企业性单位，只能被认定为小规模纳税人(适用税率6%)。但该科研机构可以将该产品制造环节独立出去，通过注册成立一个企业，即可申请为一般纳税人(适用税率17%)。 ; 该科研机构预计增值率 = =44.44% 预计增值率为44.44%，大于两类纳税人平衡点的增值率35.29%，注册企业并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该科研机构应将注册的企业选择小规模纳税人身份更为有利。 若为一般纳税人的应纳增值税额 =1 800×17% －1 000×17% = 136(万元) 若为小规模纳税人的应纳增值税额 =1 800×6% = 108 (万元) 选择小规模纳税人的增值税税负降低额 =136 －108 =28 (万元) ; (二)销售使用过的固定资产的税务筹划 基于更新设备、盘活闲置资产等目的，企业有时会将已使用或正在使用中的固定资产出售，在满足税法规定的条件下出售收入可以免税。单从增值税税负考虑，当然免税比纳税好，但是综合考虑企业销售使用过固定资产的税负和收益后，免税并不一定是最佳的选择。; 通过计算使用过的固定资产免税与纳税平衡点的升值率分析选择。 假定使用过的固定资产的原值为A，销售价格为S，升值率为R，使用过的固定资产销售价格高于原值时的增值税适用征收率为T1，则： 当扣除增值税后的销售价格=固定资产原值时，即： ; 分析：1.当T1为4%时，平衡点升值率R = 1.92%，若销售使用过的固定资产的价格超过原值但没超过原值平衡点升值率1.92%，企业应尽量使销售价格不超过原始价格，免税比纳税所获得的收益大于纳税的收益； 2.若价格原值平衡点升值率1.92%，企业应当放弃免税，而选择缴纳增值税可以带来更大的收入。 ; 【例12-2】某工业企业欲出售一套使用了1年的生产设备，该生产线的原始成本为1000万元，已提折旧和资产减值准备100万元。此时有A、B、C三个企业愿意分别以998万元、1010万元、1030万元的价格购买，企业应当如何进行税务筹划，以确定买主。 方案1：如果将该设备销售