九十年度自强活强-彰化县记帐及报税代理业务人公会.doc

社團法人彰化縣記帳及報稅代理人公會通知 106.03.08 記帳銳公告第006號 理事長 李鴻銳 敬啟 ★電話：04-7273622 ★傳真：04-7282609 ★會址：彰化市泰和中街52號 【稅務訊息】 1.營利事業受託代銷產品不得按代銷應收貨款餘額提列備抵呆帳及認列呆 帳損失 營利事業受託代銷產品所經收之價款，屬代收代付性質，其營業收入為代銷商品所收取之手續費或佣金收入，其對應收代銷貨款之保證收取，係屬保證行為，與因營業行為產生之應收帳款有別。故仍應由原委託商依法提列備抵呆帳，未便由代銷商按代銷應收貨款餘額提列備抵呆帳，為財政部72年12月9日台財稅第38738號函所明釋。????查核甲公司103年度營利事業所得稅時，發現其受託代銷國外關係企業之商品，並受託代收貨款，甲公司帳上係以佣金收入方式入帳，惟甲公司於營利事業所得稅結算申報時，按代銷應收貨款餘額提列備抵呆帳，並列報當期呆帳損失8,005,000元。依前揭函釋規定，其受託代銷產品所經收之價款，應屬代收代付性質，與因營業行為產生之應收帳款有別，不得據以提列備抵呆帳而予以調整補稅。但如該代銷商與其委託商訂有契約，約定代銷行為發生呆帳時，應由代銷商負責賠償者，則該代銷商得於賠償後向客戶求償而未獲清償時，檢附代銷契約及營利事業所得稅結算申報查核準則第94條規定應取得之憑證，列報當期損失。?? ?再次提醒營利事業，營利事業受託代銷產品所發生之應收貨款，不得提列備抵呆帳及認列呆帳損失。(財政部北區國稅局) 2.營利事業外銷貨物收入之認列時點 ?? 營利事業外銷貨物無論交易條件為何，外銷收入歸屬年度均應為外銷貨物報關日或郵政、快遞事業掣發執據蓋用戳記日所屬之會計年度，而不是以交貨或收款日為收入歸屬年度。????近來發現轄內甲公司103年度營利事業所得稅結算申報，於列報外銷收入時，誤以交貨或收款日為歸屬年度，致短漏報營業收入及課稅所得額，故遭本局以不符營利事業所得稅查核準則第15條之2規定為由補稅及處罰在案。????特別提醒，營利事業外銷貨物，因報關日與驗收日之年度不同，未依前項規定列為報關日所屬會計年度之銷貨收入，一經查獲，將遭受補稅及處罰，請納稅人多留意，以維護自身權益。(財政部北區國稅局) 3.贈送外商樣品所支付稅捐之認列事宜 營利事業贈送國外廠商樣品，於運寄時所支付之海空運費、郵資及包裹費等，可分別適用營利事業所得稅結算申報查核準則第75條、76及103條規定按運費、郵電費及其他費用核實認定。至稅捐部分，除應由該公司負擔者，可依同準則第90條規定辦理外，其屬國外廠商收受前項樣品所繳納之關稅，自不應由公司列為費用或損失。????查核轄區甲公司103年度營利事業所得稅結算申報案，發現甲公司贈送國外廠商樣品，將由國外廠商所繳納之關稅列報為費用，經本局予以剔除補稅。 特別提醒，營利事業列報贈送國外廠商樣品所發生之費用時，應注意稅法及相關規定，以免不符規定遭剔除補稅。(財政部北區國稅局) 4.網路賣家應依法辦理營業登記報繳營業稅 網路賣家透過網路銷售貨物、勞務，每月銷售貨物金額如已達8萬元，銷售勞務金額已達4萬元，應依規定辦理稅籍登記，報繳營業稅。該分局進一步說明，網路銷售業者從事網路交易，雖無實體店面，但每月銷售額達起徵點者仍應依法辦理稅籍登記報繳營業稅。(財政部南區國稅局新營分局) 5.非基於僱用關係之翻譯改稿審查審訂費為稿費性質 個人因翻譯書籍文件而取得之翻譯費，及因修改、增刪、調整文稿之文字計給之酬費，如改稿費、審查費、審訂費等，除基於僱用關係取得者屬薪資所得外，為稿費性質，全年合計數以不超過18萬元為限，可免納所得稅。 所得稅法第4 條第1項第23款規定之稿費、樂譜、作曲、編劇、漫畫等收入，係指以本人著作或翻譯之文稿、樂譜、樂曲、劇本及漫畫等，讓售與他人出版或自行出版或在報章雜誌刊登之收入而言，適用定額免納綜合所得稅之規定。所以像律師事務所或翻譯社，聘僱個人撰寫、翻譯專利或其他文件，以供執行業務或營業之需，所支付之報酬則為勞務報酬，屬薪資所得；其他如受僱製作電視節目、翻譯說明書與譯文修改或受僱擔任外籍專家之即席翻譯人員所領取之酬勞，亦屬在職務上或工作上取得之薪資所得。 如無僱用關係，個人翻譯書籍文件，修改或增刪或調整文稿，將研討成果編寫成書或刊載於期刊、攝影作品刊載於雜誌等所領取之翻譯費、改稿費、稿費、酬金等，則為稿費性質，全年合計數不超過18萬元，可免納所得稅。(財政部中區國稅局) 6.國稅局將自106年4月起加強網路交易之查核 中區國稅局豐原分局表示：為維護租稅公平，促使利用網路銷售貨物或勞務之營業人誠實申