会计费用与税收扣除项目之差异分析及政策建议.doc

会计费用与税收扣除项目之差异分析及政策建议 王素荣 对外经济贸易大学 北京 100029 摘要：确定会计利润时要按照会计准则的要求确认收入，并扣除成本、费用和损失。确定应纳税所得额时要按照税法的规定确认收入，再减除税法允许的扣除项目。本文暂不分析会计收入与税法收入的差异，而是重点分析会计费用与税法上允许的扣除项目之间的差异，并对新企业所得税法没有明确，而在新企业所得税法实施细则中需要明确的项目，提出政策建议。 关键词：会计费用 税收扣除项目 差异 政策建议 2007年3月16日全国人大五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》。新企业所得税法，虽然实现了“税前扣除统一、税率统一、税收优惠统一”的“三统一”，但还有许多内容，特别是有许多扣除项目如何统一还没有明确，需要在其实施细则中加以明确。本文对于没有明确的税前扣除费用，将原税法规定与新会计准则规定进行比较，并将应在新企业所得税法实施细则中明确的内容，提出政策建议。 一、管理费用的差异及政策建议 管理费用是纳税人的经营管理部门为组织和管理经营活动而提供各项服务而发生的费用。管理费用包括的项目很多，会计与税法规定存在差异的项目主要有研究开发费、业务招待费、开办费摊销等。 1.研究开发费的差异及政策建议 研究开发费也称技术开发费，指纳税人研究开发新产品、新技术、新工艺的所发生的各项费用。财税[2006]88号规定，技术开发费包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试制费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间产品实验费、研究人员的工资、用于研究开发的仪器、设备的折旧、委托其他单位和个人进行科研试制的费用、与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用。 我国新会计准则规定：企业内部研究开发项目的支出分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段是纳税人为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创为性的有计划调查。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。研究阶段的支出，在发生时计入当期损益。开发阶段的支出，同时满足：技术上具有可行性；具有使用或出售的意图；能证明无形资产具有有用性；有足够的技术、财务等资源支持以完成该无形资产的开发；开发阶段的支出能够可靠地计量等5个条件的，确认为无形资产。即会计准则规定，研究开发费按照实际发生数列入“管理费用”或“无形资产”账户。 国税发[1999]49号《国家税务总局关于印发企业技术开发费税前扣除管理办法的通知》、财工字[1996]41号《财政部关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》、国税发[1996]152号《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》、财税字[2003]244号《财政部 国家税务总局关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》规定，财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业，实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除，不受比例限制，记入管理费用。 盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10％以上（含10％），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50％，直接抵扣当年应纳税所得额（以下称加计扣除）；增长未达到10％以上的，不得抵扣。亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。盈利企业研究开发费用比上年增长达到10％以上的，其实际发生额的50％，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。 财税[2006]88号《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等（以下统称企业），其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在一个纳税年度实际发生的技术开发费在按规定实行100％扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。取消该审批项目后，技术开发费的加计扣除由纳税人根据政策自主申报扣除。 根据以上政策规定，综述为：各类所有制企业实际发生的技术开发费，不仅不受比例限制，允许在所得税前据实扣除，列入管理费用账户，而且盈利企业不受研究开发费增长比例限制，还可以加计扣除当年实际技术开发费的50％，冲减应纳税所得额。 研究开发费会计与税收的差异体现在加计扣除上。对于可以加计扣除的盈利企业来说，会计规定与税法规定的口径不一致，产生了使会计利润大于