信托与营业税.doc

財政部臺灣省南區國稅局臺南市分局講習會教材960921 PAGE  ~ PAGE 4~ 信託與營業稅 主講人：臺南市分局 封昌宏 壹、信託的意義 信託是指委託人將財產的所有權，交付給具專業管理能力的受託人管理，並依契約的方式，約定受託人對信託財產的管理、處分及運用方式，再由受託人依信託契約的約定，將信託財產及其所生的收益，依信託契約交付給指定的益人。 　　以投資理財的觀點，信託乃財產所有權人不再管理財產，而是將財產交由具有公信力的業者（如銀行）或專業人士（如律師或會計師）管理。故財產的所有權人即不用投注心力於財產的管理，而是將財產交由投資理財的專家管理，以發揮專業分工及規模經濟的效益。 貳、信託的架構 　　信託關係的成立，是由委託人與受託人訂立信託契約，並由委託人將財產移轉給受託人，受託人依契約的約定管理、處分或運用信託財產，未來信託財產及其產生的利益，受託人應依照信託契約的約定方式，交付給受益人。所以信託關係成立，在人的方面，必須有委託人、受託人及受益人；在物的方面，必須有信託財產，信託關係才能成立，此外還可設立信託監察人，來監督受託人的行為。 參、銷售貨物與勞務之意義 依加值及非加值型營業稅法第3條規定：「將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物。提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務，不包括在內。（第1項）有左列情形之一者，視為銷售貨物：1.營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者。2.營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。3.營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。4.營業人委託他人代銷貨物者。5.營業人銷售代銷貨物者。（第2項）前項規定於勞務準用之。（第3項）」 肆、不課營業稅的信託行為 依加值及非加值型營業稅法第3條之1規定：「信託財產於左列各款信託關係人間移轉或為其他處分者，不適用前條有關視為銷售之規定：1.因信託行為成立，委託人與受託人間。2.信託關係存續中受託人變更時，原受託人與新受託人間。3.因信託行為不成立、無效、解除、撤銷或信託關係消滅時，委託人與受託人間。」 伍、信託關係存續中的營業稅課徵 一、受託人管理或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務應依法開立統一票及報繳營業稅 受託人依信託本旨管理或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務應依法辦理營業登記或設立稅籍，其銷售額除符合加值型及非加值型營業稅法第八條之一規定，免徵營業稅外，應由受託人依法開立統一發票及報繳營業稅。至於受託人依信託本旨，將管理或處分信託財產之收益交付受益人，核非屬受益人銷售貨物或勞務之代價，受益人免開立統一發票並免課徵營業稅。（財政部 92.02.26. 臺財稅字第０九二０四五一一四八號令） 二、非信託法所認定之信託，尚無相關信託課徵營業稅規定適用 營業人以建築執照所載起造人名義作為信託之標的交付信託，雙方約定仍由委託人行使該建案之各項管理及處分之權利，尚非信託法所認定之信託，無本部九十二年二月二十六日臺財稅字第０九二０四五一一四八號令規定之適用，應由實際起造人取具相關進項憑證，並於銷售時依法開立統一發票，報繳營業稅。（財政部 92.11.28. 臺財稅字第０九二０四五七二二０號函） 三、營業人因信託財產而溢付之營業稅，可於受託人處分信託財產後核實退還 營業人（委託人）因將財產交付信託而溢付之營業稅，可於信託行為之受託人依信託本旨處分信託財產後，依加值型及非加值型營業稅法第三十九條第二項但書規定，就受託人處分該信託財產之銷項稅額範圍內，核實退還。又為簡化手續，此類案件，授權主管稽徵機關查明辦理，無須逐案報部核准。（財政部 92.06.19. 臺財稅字第０九二０四五三七六五號函） 四、信託關係中如何開立一發票及進銷項稅額扣抵之處理方式 （一）委託人為營業人，受託人是自然人，則受託人銷售貨物時應如何開立發票？如需設籍開立發票繳納營業稅時，則此時受託人有銷項稅額，但無進項稅額可以扣抵，如何處理？另委託人原已取得之進項稅額，因未開立銷售發票致無銷項稅額，此時委託人之進項稅額如何扣抵？ 本部處理意見：依本部92.02.26臺財稅字第0920451148號令規定，受託人依信託本旨管理或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務應依法辦理營業登記或設立稅籍，其銷售額除符合加值型及非加值型營業稅法第八條之一規定，免徵加值型或非值型營業稅外，應由受託人依法開立統一發票及報繳營業稅。因此，自然人依信託本旨管理或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務，應依法辦理營業登記