财务报表局限性分析 (2].doc

大 三 学 年 论 文 第  PAGE 7 页 共  NUMPAGES 7 页 1 引言 我国的财务报表工作一直在不断发展完善中进行。一般地，财务报表的编制与披露遵循的原则是客观性、重要性、相关性、及时性。随着我国经济的全球化、网络化、高科技和知识化的发展，新的经济业务层出不穷，使老一套会计报表制度滞后于新的经济形势的需求。财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。财务报表作为企业会计工作最终的产成品，是企业对外揭示并传递信息的重要手段，对内对外都有着极其重要的作用，是政府实施宏观调控、投资者和债权人做出投资决策的依据。财务报表质量的高低，直接决定着资本市场的有效程度和社会自然资源配置的效率。 2 财务报表的概述 财务报表是企业财务报告的核心，是企业对外提供的、综合反映一定时期的财务状况??某一特定会计期间经营成果和现金流量变动情况的书面文件，它包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表及附注（徐卫，2011）。 财务报表使用者可以据此作出经济决策、进行宏观经济管理，还可以了解企业存在的问题与潜力、对相关人员实施相应的奖惩、加强企业内部的经营管理、提高经济效益等（孙立杰，2008）。 3 财务报表局限性分析 受会计假设和会计原则的约束，尤其是受历史成本和权责发生制的约束，财务报表本身存在众多的局限性。企业财务报表是进行财务分析与评价的基础，财务报表的局限性导致财务分析与评价的局限性，财务报表的局限性常常表现为以下几方面： 3．1 财务报表本身的局限性 目前的财务报表（刘督红、张璐，2011）普遍缺少前瞻性信息和预测性信息，而许多信息使用者需要的恰恰是企业的前景状况。历史信息虽然在一定程度上可以预示未来，但决不能等同于代表将来。我们经常可以看到，企业提供的财务报表展示着过去辉煌的业绩，但随后经营状况却直线下降，此时投资者也往往受财务报表的蒙蔽而遭受损失。 徐卫（2011）在文章中则指出，制定重结果，轻过程的缺陷。财务报表一般仅可以表明企业在某一个时点的理财成果与经济效益结果，对于企业的理财和实现经济效益的过程却不可以具体的阐明，难以体现企业经济内容的实现过程。 财务报表以历史成本计价，未能体现资产或收益的现行成本。首先通货膨胀影响资产负债表的可靠性。其次通货膨胀同样影响着损益表的可靠性。损益的确定是按照权责发生制原则，而不是收付实现制，这样损益也不可避免地受到通货膨胀的影响（何绪体，2011）。 反映的只是财务性的信息（黎云凤，2010）。财务报表所反映的信息是货币计量的定量性、货币性信息，企业有许多经济资源或是受到客观条件制约，或受到会计惯例的制约并未在报表中得到体现，如企业自创的商誉、企业所处的经济环境、产品的竞争力、人力资源、企业家的能力和责任心、员工的合作精神和工作积极性、企业的综合竞争力、产品和技术的创新能力等。 黄煜、李代文（2008）则认为财务报表存在主观局限性。财务报表所提供的信息存在会计人员判断的差异性。在财务会计核算过程中，由于企业发生的交易或事项具有复杂性和多样化，有些会计事项无法通过很精确的计算得出结果。 3．2 财务指标分析的局限性 报表项目名实不符问题的存在（程文改，2010）。财务比率中计算涉及到资产项目的如资产负债率、流动比率、总资产收益率、总资产周转率等指标时，如果总资产或流动资产中包含“虚拟资产”，就会使得计算结果与实际情况发生偏差，从而影响评价的正确性。此外，部分财务指标的计算公式缺乏统一的标准而使企业财务分析不准确。 宋永会、孙长江（2008）强调，我国的财务指标缺乏统一的、一般性的标准，目前某些报刊提供的部分行业财务数据，往往存在行业划分较粗、抽样误差较大、缺乏一定的代表性等问题，使会计报表使用者无所适从。 对企业财务报表进行分析与评价通常是由报表分析者来完成的。然而，不同的财务分析人员对财务报表的认识度、解读力、判断力以及掌握财务分析理论和方法的深度和广度等各方面都存在着差异，理解财务分析计算指标的结果就有所不同（刘督红、张璐，2011）。 财务指标过分重视短期财务结果（何绪体，2011）由于财务指标过分重视取得和维持短期财务结果，助长了企业管理者急功近利的思想和短期投机行为，使企业管理者不愿进行可能会降低当前赢利目标的资本投资去追求长期战略目标，对企业未来财务价值而采取行动。 3．3 财务分析方法的局限性 财务报表常用的分析方法包括：比率分析法、比较分析法和趋势分析法。 3.3.1 比率分析法的局限性 郭岚(2009）在文章中提到：一是比率分析法自身的局限性。比率分析法是一种事后分析方法，在市场经济条件下．已表现出一定的滞后性。 二是比率分析法受财务报表局限性影响。由于报表中的数