第一章资产第四节存货(原材料)选编.ppt

四、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算（重点）;;原材料的核算—实际成本法;复习：存货入账价值的确定;1、个别计价法 2、先进先出法 3、加权平均法 4、移动加权平均法 ;存货采购凭证;;;四、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算（重点） 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成本，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 【解释】重点掌握计划成本的核算。 （一）采用实际成本核算 采用实际成本法核算：使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”。 1.“原材料”科目用于核算库存各种材料收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 2.“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。 【解释】在实际成本法下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。;收入的原材料实际成本;已付款尚未入库原材料的实际成本；;银行存款应付账款应付票据预付账款;;;;4、货先到，发票账单未到——暂时不入账。 待发票账单到达时入账。;;;发出环节 借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售环节消耗） 管理费用（行政环节消耗） 研发支出（研发环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 在建工程 其他业务成本（出售的材料） 贷：原材料 ;耗用材料汇总表;借：生产成本——基本生产 24400 ——辅助生产 9150 制造费用 6100 管理费用 6100 销售费用 3050 贷：原材料 48800;;3、实际成本法发出存货的核算;（二）采用计划成本核算（本质上还是实际成本，将实际成本分为计划成本和差异两部分）; 采用计划成本法核算：使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”。 1.“原材料”科目，在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本（关键点），贷方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本； 2.“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。 3.“材料成本差异”科目反映企业已入库（关键点，未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。 结转入库材料成本差异： 借——超支 贷——节约 结转发出材料成本差异：借——节约 贷——超支;【解释1】委托外单位加工发出材料应负担的材料成本差异率可按期初成本差异率计算。期初材料的成本差异率=期初材料的成本差异/期初材料的计划成本 【解释2】原材料采用计划成本核算，平时领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊（关键点），不得在季末或年末一次计算。（注意判断题） ;二、计划成本法下原材料取得的核算 （一）外购材料的核算 企业采购材料，发生采购材料的实际成本时，计入“材料采购”账户； 材料验收入库时，按入库材料的计划成本，借记“原材料”账户，