第9章现时重置成本会计.pptVIP

第九章 现时重置成本会计;;1、历史成本会计的局限性;2、物价变动对会计理论的影响 ;3、物价变动对会计实务的影响 ; 4、现时重置成本会计的发展阶段;（1）古典学派;（2）新古典学派;（3）急进学派; 二、物价变动会计的理论基础;1、现时重置成本会计的概念;现时重置成本会计理论包括四个部分： 会计目标 会计假设 会计概念 会计原则; （1）会计目标;（2）会计假设;货币计量假设：在传统会计中是指企业的生产经营活动及其成果可以通过货币予以综合反映，并假设货币的价值是稳定不变的。而在物价变动会计理论中则是货币价值不断变动的假设。;（3）会计概念;B、历史成本和现实成本 历史成本：购置某项资产时的实际成本。 现实成本：在当前市场条件下为购置与现 有资产相同或类似的资产，按现时价格所需付出的现金或现金等价物。;C、会计收益和经济收益 会计收益：以财务资本维护为基础所确定的收益，是在回收或维护了企业以货币计量的所耗资本后所确定的收益。 经济收益：以实物资本为计量基础计算确定的收益。（ 由于它要求对经营过程中发生的耗费，以现实成本计量，所以在物价持续上涨情况下，它小于会计收益。）;D、营业收益和资产置存收益 营业收益：由企业在经营过程中销售产品和提供劳务而发生的各项收入和费用相抵后，使企业资产净额增加的金额。 资产置存收益：在物价持续上涨经济环境下，不仅由于经营业务会产生收益，即使在不经营业务的情况下，由于企业资产现时价格的上升，也会使企业资产净值增加。;（4）会计原则;A、资产计价原则;B、收入确认原则;C、收入与费用配比原则; 现时重置成本会计的收入与费用配比的原则是在商品未得到重置之前，不确认营业收益。;;（三）现时重置成本会计在各国的运用情况：P317 美国： 英国： 加拿大、澳大利亚 欧洲大陆 南美;二、现时货币购买力会计;（一）一般物价水平会计模式;3、缺点： 不能反映各类资产价值的变化； 难以选择适用的总括物价指数； 不容易划分货币性项目与非货币项目。;（二）具体的会计步骤;（1）货币性项目包括货币性资产项目和货币性负债项目，是指其金额依据合同而固定，或是以货币直接反映，不因物价上涨发生金额变动，但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。 ——货币性资产项目 ——货币性负债项目 ——货币性业主产权;（2）非货币性项目，包括非货币性资产和负债项目，是指其金额并不是固定不变的，而是随着总括物价水平的上升而提高，随着总括物价水平的下降而降低的资产和负债项目。 ——非货币性资产项目 ——非货币性负债项目 ——非货币性业主产权 详细划分见P333表14-1;2、按总括物价指数调整非货币性项目金额;通常采用年均货币为稳值货币调整利润表项目。（一年内均匀地发生） 由于非货币性项目涉及资产负债表和利润表，因此两者都必须作出调整。; 资产负债表项目的调整： 资产负债表项目的年末余额都需要调整 换算系数＝本年末物价指数/某项目形成或 取得时的物价指数 P335 ????????? 年末余额调整数＝年末余额×换算系数 留存利润一般采用余额法调整 公式为： 留存利润＝（调整后资产合计数－调整后负 债合计数）－调整后投入资本; 利润表项目的调整; 3、货币性项目——计算购买力损益; 保持了传统会计报告的结果，所不同之处是将计量单位换成了稳值货币。这样使会计报表的使用者用一个统一的计量单位来比较原始成本金额,为会计决策提供了可靠的依据。 例：P338-343 不足之处：提供的信息容易导致误解 ;三、现时成本会计;2、现时成本会计的两种不同表述形式 （1）货币资本维护概念的现时成本会计 企业资产价值的增值，不论是否实现，都确认为本期收益，反映在利润表中。 （2）实物资本维护概念的现时成本会计 企业资产价值的增值，不论是否实现，都不确认为本期收益，利润表中仅包括营业收益。;（1）能够较为恰当地反映企业的经营业绩； （2）增强了报表的可比性； （3）在采用实物资本保持观念的情况下，有利于揭示企业资本的保持情况，因本培根，正确决策。　 ; 4、现行成本会计不足;（二）现时成本会计的会计程序和方法;2、会计方法（P363- （1）依据现时成本会计制度的要求设置账户体系； 在传统历史成本会计账户的基础上，增设某些专用的账户，如： 资产置存收益 现时销货成本 现时成本折旧;（2）企业各项资产的现时账务处理方法 （3）资产置存收益的账务处理方法 ”未实现资产置