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PAGE  PAGE 8 浅议当前我国“营改增”实施中的问题及改进建议 　　摘要：2012年1月1日在上海进行试点、2016年5月1日在全国范围内全面推开的营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点工作，是我国继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施。试点以来，在大多数行业中都取得了积极的成果，有利于促进经济发展方式的转变和经济结构战略性调整，有利于为中小企业减负，促进企业发展。但是，作为一项实施不久的税制改革，其必然存在一些问题和缺陷。本文针对“营改增”实施中存在的问题提供一些粗浅的看法及改进建议。 　　关键词：营改增 问题 建议 　　一、“营改增”的目的及必要性 　　（一）减轻企业负担，促进中小企业发展，促进我国经济发展转型 　　“营改增”是对部分行业由过去征收营业税改为征收增值税，消除了营业税和增值税两税并存产生的重复征税弊端，使税制更科学、更合理、更符合国际惯例。 　　“营改增”对小规模企业的减税效果最明显，营改增后，小规模纳税人的税率由原来5%下降到3%，中小企业普遍减税，减税幅度达41.8%。改革带动了服务业（主要是中小企业）的发展，如上海第三产业增加值占全市GDP首次突破60%，拉动经济增长6.2%。这对于扩大社会就业、推动我国中小企业的发展乃至社会稳定都有着重要意义。 　　（二）有利于促进社会经济结构的调整，特别是服务业的发展 　　当今世界上GDP的前几名国家中，第三产业（即服务业）的收平水平在国民经济中都占有重要的地位。要大力提升我国的GDP水平，加强我国在世界经济上的地位，就必须大力发展第三产业。党的十七大报告提出，要发展现代服务业，提高服务业比重和水平。国家“十二五”规划纲要强调，要把推动服务业大发展作为产业结构优化升级的战略重点，营造有利于服务业发展的政策和体制环境。“营改增”前，服务业在地税登记，基准税率5%，进项税不可抵扣。“营改增”后，服务业在国税登记，税率是6%，其购买商品、接受劳务及应税服务的进项税可以抵扣，从而降低了税负，有利于服务业，尤其是技术研发占比例较大的服务业的快速稳定和健康发展，促进了科技进步和社会发展。 　　（三）有利于防止改革洼地效应的形成，防止偷税漏税 　　在2016年5月1日“营改增”全面推开之前，是在部分地区、部分行业实施“营改增”，其他企业按原办法纳税。这样，有的濒临试点行业、试点地区的企业，为了能多抵扣进项税，采取一些不正当的手段，在试点地区注册成立新的企业，把本地区不可抵扣的进项税拿到试点地区抵扣，等于少缴了税款，发生了偷税漏税行为。“营改增”全面施行以后，全国范围内的试点行业都可以抵扣，可以避免这种偷税漏税行为，为国家税收堵塞了部分漏洞。 　　（四）有利于财税体制的建设 　　按照营改增试点方案，在试点期间，营改增后的收入仍然归属地方，暂不涉及财税体制的调整。随着营改增的全面完成，作为地方主体税种的营业税最终将被完全取代，这就要求加快地方税体系建设的步伐。按照中央和地方财力与事权相匹配的原则，推进财税体制改革，使之更加适应市场经济的要求。 　　二、“营改增”实施中存在的问题： 　　（一）地方财政面临着重大的压力 　　营业税是我国地税行业的第一大税种，约占地方税收入的50%。营改增后，规模约1.9万亿元的营业税即将退出历史舞台，改为中央和地方共享税，由中央和地方按75%：25%分享。地方财政仅收入原来税款的25%左右，这给地方财政带大了巨大的压力。 　　（二）由于进项、销项税额不相配比，个别企业的税负有所增加 　　如一般纳税人中的建筑施工企业、交通运输企业、不动产租赁企业的税负在一段时期内会有所增加。 　　1、建筑企业 　　通过对建筑企业的营改增的调研和测算，营改增后，绝大多数的建筑企业的税负会上升，平均税负5.83%，比营业税税负增加2.83%。其原因有：第一，建筑材料进项税额抵扣难度大。由于工程承包方式不同，有的工程项目包工包料，施工企业能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，仅包工不包料，施工企业取得的进项税额就少，从而导致税负升高。另外，施工企业承建的工程项目比较分散，很多工程地处偏远，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户或小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者不能取得增值税专用发票，材料进项税额无法正常抵扣，使企业实际税负加大。第二，一些主要建筑材料的进项税率（3%）低于销项税率（11%），在一定程度上增加了建筑业的税负 。根据《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率的通知》（财税〔2014〕57号）规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：一是建筑用和生产建筑材料